Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 по делу n А19-24284/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

судебном заседании представителем заявителя ходатайство об отказе в принятии апелляционной жалобы Инспекции снято с рассмотрения в связи с тем, что срок на подачу апелляционной жалобы налоговым органом не пропущен. Апелляционным судом установлено, что апелляционная жалоба на решение суда первой инстанции от 28 января 2010 года подана Инспекцией путем направления по почте 27 февраля 2010 года (почтовый конверт - том 12, л.д. 16-17), то есть в установленный законом месячный срок.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционных жалоб и отзывов на апелляционные жалобы, изучив материалы дела, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя руководителя №103/08 от 26.12.2008 (т.1, л.д. 14-15) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Братский леспромхоз»» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе, налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №01-04/1/28 от 20 апреля 2009 года, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений (т.1, л.д. 17-47, т.5, л.д.124-154).

Акт проверки вручен директору Общества 24.04.2009, что подтверждается его подписью на странице 31 Акта (т.5, л.д.154). Также указанной датой директору вручено извещение от 22.04.2009 №01-04/1/014572 о том, что рассмотрение материалов проверки состоится 22.05.2009 в 14 час. 00 мин. (т.5, л.д.123).

Обществом 20.05.2009 представлены в налоговый орган возражения по акту проверки (т.5, л.д.11-122), по результатам рассмотрения которых Инспекцией вынесено решение от 22.05.2009 №01-04/1/8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое 26.05.2009 вручено уполномоченному представителю Чампаловой А.В. (т.5, л.д.107-109). Также указанному представителю вручено извещение от 26.05.2009 №01-04/1/019405 о том, что ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля состоится 10.06.2009 в 14 час. 00 мин. в помещении налоговой инспекции (т.5, л.д.106).

10 июня 2009 года Инспекцией принято решение №01-04/1/8 о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 17.06.2009 (т.5, л.д.64).

16 июня 2009 года уполномоченному представителю ООО «Братский леспромхоз» вручена справка от 09.06.2009 №01-04/1/8 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, а также извещение от 10.06.2009 №01-04/1/021503 о том, что рассмотрение материалов проверки состоится 17.06.2009 в 14 час. 00 мин. (т.5 л.д.63, 65-70, 110).

ООО «Братский леспромхоз» заявлено ходатайство о переносе времени рассмотрения материалов проверки на 22.06.2009, которое Инспекцией было удовлетворено, уполномоченному представителю налогоплательщика 18.06.2009 вручено решение от 17.06.2009 №01-04/1/4 о назначении рассмотрения материалов проверки на 22.06.2009 на 14 час. 00 мин. (т.5, л.д.49-52).

По результатам рассмотрения результатов акта, материалов выездной проверки и материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем руководителя Инспекции, в присутствии представителей налогоплательщика,  принято решение № 01-04/1/29 от 22 июня 2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/34455 от 31 августа 2009 года (в оспариваемой заявителем части), которым ООО «Братский леспромхоз» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в виде штрафа в размере 463 741 руб., за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 172 247 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 441 612 руб.

Также указанным решением начислены пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 401 471 руб. 74 коп., по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ          в   сумме   148 719   руб.   22   коп.,      по   налогу на   добавленную   стоимость  в сумме 626 797 руб. 83 коп., предложено уплатить налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 2 318 705 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 861 233 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 2 208 064 руб.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции в редакции решения Управления ФНС по Иркутской области в части не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой Обществом части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения, основанием доначисления налога на прибыль в сумме 2 944 085 руб. (12 267 023 руб. х 24%) и начислении налога на добавленную стоимость в сумме 2 208 064 руб., соответствующих пени и налоговых санкций, послужили выводы налогового органа о завышении налогоплательщиком затрат за 2007 год на сумму 12 267 023 руб. и вычетов по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль, март, апрель 2007 года на сумму 2 208 064 руб. по взаимоотношениям с ООО «Строй Инвест» (услуги по лесозаготовке), в силу следующих обстоятельств.

Все документы (счета-фактуры и акты выполненных работ за январь-апрель 2007 года) подписаны от имени ООО «Строй Инвест» Вторушиным А.М. Данная организация с момента постановки на учет в ИФНС России по Железнодорожному району г.Новосибирска налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет, требования о представлении документов, направленные в адрес ООО «Строй Инвест», возвращены почтой по причине отсутствия адресата по адресу, указанному в учредительных документах.

Учредитель и руководитель ООО «Строй Инвест» Вторушин А.М. умер 19.07.2007. В результате почерковедческой экспертизы установлено, что счета-фактуры ООО «Строй Инвест» и акты выполненных работ (услуг) подписаны не Вторушиным А.М., а иным лицом.

Денежные средства, перечисленные ООО «Братский леспромхоз» на счет ООО «Строй Инвест» в оплату услуг, в течение незначительного промежутка времени перечислены на счета ООО «Стайл», ООО «Вильера», ООО «Парнас» и в дальнейшем обналичены со счетов данных организаций. ООО «СтройИнвест» по расчетному счету не осуществляло расходов, обычно связанных с реальной хозяйственной деятельностью – не списывало деньги на выдачу заработной платы, оплату эксплуатационных расходов, приобретение инструментов и т.п.

При сопоставлении объемов принятых ООО «Братский леспромхоз» от ООО «СтройИнвест» услуг по счетам-фактурам и актам Инспекцией установлено несоответствие объемов выполненных работ - осуществлена валка лесопродукции в объеме 23 092 куб.м., в то время как раскряжевка произведена 16591,5 куб.м., трелевка 25 018 куб.м., сортировка 15 151 куб.м., штабелевка 29 606,5 куб.м., погрузка 24431,5 куб.м. Вместе с тем, в соответствии с месячными отчетами по движению круглого леса ООО «СтройИнвест» оказало в 2007 году полный комплекс услуг от валки до вывозки в отношении лесопродукции в объеме 23 092 куб.м.

В соответствии с месячными отчетами по движению круглого леса ООО «СтройИнвест»  осуществляло заготовку лесопродукции в Чунском военном лесничестве на делянах 1,2,3 квартала №221, а также в Кежемском и Эдучанском лесхозах.

В ходе допроса Кахаев Николай Иванович, осуществлявший в качестве работника ООО «Братский леспромхоз» контроль за лесозаготовками на территории Чунского военного лесничества, сообщил, что в данном лесничестве с января по апрель 2007 года лесозаготовки осуществляли 3 бригады ООО «Братский леспромхоз», которые Общество обеспечивало материалами, техникой, запчастями, ГСМ, выдавало заработную плату. В ходе лесозаготовки на территории Чунского военного лесничества Кахаев Н.И.   Вторушина А.М. и иных работников ООО «СтройИнвест» не встречал.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу, что представленные на проверку документы по взаимоотношениям Общества с ООО «СтройИнвест» являются недостоверными и не отвечают требованиям   статей 169, 171, 252 Налогового кодекса РФ.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются материальные расходы.

Согласно статье 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика:

-   на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

-  на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение     этих работ            (оказание     услуг)     структурными     подразделениями налогоплательщика.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ). Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.1998 №132, от 11.11.1999 №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая также предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2007 году ООО «Братский леспромхоз» уменьшило облагаемую