Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2010 по делу n А58-10359/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суд с требованием о признании его недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций за 2007 год, налога на добавленную стоимость за 2007 год, начисления пени за несвоевременную уплату данных налогов и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени за несвоевременную уплату налогов и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по поставщикам ООО «Техторг», ООО «Инфотех», ООО «Сибпромторг», ООО «ТрансКом», ООО «Акрис» по причине непредставления налогоплательщиком в подтверждение финансово-хозяйственных отношений первичных документов, а также в связи с установлением Инспекцией в ходе проверки ряда иных обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций с вышеназванными контрагентами.

Согласно книге покупок за 2007 (том  10) ООО  «АЯМ-Авто» отражены расходы: по счетам-фактурам,  выставленным ООО «Транском», ООО «Акрис», ООО «Техторг», ООО «Сибпромторг», ООО «Инфотех»:

Наименование продавца

Всего               покупок, включая НДС

Стоимость покупок без НДС

НДС

ООО «Техторг»

213100.2

180593.4

32506.8

ООО «Инфотех»

15610098

13228896

2381201

ООО «Сибпромторг»

8623273

7307859

1315415

ООО «Транском»

8403403

7121528

1281875

ООО «Акрис»

34978146

29616642

5300996

Итого

67828019

57455518

10311993

Налоговой инспекцией не приняты расходы по обязательствам с организациями: ООО «Техторг» на 180593 руб., в том числе НДС 32507 руб.; ООО «Инфотех» на 9224053 руб., в том числе НДС 1660326 руб.; ООО «Сибпромторг» на 7307858 руб., в том числе НДС 1315414 руб.; ООО «Транском» на 5099058 руб., в том числе НДС 917830 руб.; ООО «Акрис» на 27930470 руб., в том числе НДС 5027484 руб., всего на сумму 49742032 руб., в том числе НДС 8953561 руб.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что Обществом не подтверждены документально расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, а также не подтверждено право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что на требование Инспекции №904 от 26.12.2008 о представлении документов за период с 2005­2007 годы, необходимых для налоговой проверки, Обществом представлены книги покупок, книги продаж за 2005-2007 годы. Также в ходе проверки Обществом представлены договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание и договоры поставки со спорными контрагентами.

В обоснование непредставления документов за 2007 год в подтверждение расходов и налоговых вычетов Общество, как в ходе выездной налоговой проверки, так и при рассмотрении дела в суде первой инстанции, ссылается на изъятие документов органами внутренних дел, где они были утрачены в связи с пожаром, произошедшим в ночь с 27 на 28 июля 2008 года в Алданском линейном пункте милиции..

По мнению суда апелляционной инстанции, суд обоснованно отклонил доводы заявителя о невозможности представления документов, подтверждающих расходы и правомерность применения налоговых вычетов, исходя из следующего.

Инспекцией при проверке на основании сведений милиции установлено: в рамках уголовного дела в отношении Филиппова А.Г., бывшего директора ООО «АЯМ-Авто», по признакам преступления, предусмотренного частью 2 статьи 171 УК РФ, при расследовании которого и были изъяты необходимые документы, период выемки составил первое полугодие 2008 года; другие документы в ООО «АЯМ-Авто» не изымались ни при проводимой проверке, ни в ходе предварительного следствия (письмо ОРЧ Северо-Восточного УВДТ МВД РФ от 03.05.2009 №24/05-2009 – том 8, 103-104; письмо от 10.06.2009 №06/207-09 – том 10, л.д. 84-85). Данные обстоятельства подтверждаются также постановлением о производстве обыска (выемки) в ООО «Ассоциация строителей АЯМ», протоколом обыска (выемки) (том 10, л.д. 86-94)

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, требованием Оперативно-розыскной части Отдела по борьбе с организованной преступностью при СВ УВДТ МВД России от 12.04.2008 № 349/11-08 в связи с информацией о незаконной деятельности исполнительного директора ООО «Аям-Авто» истребованы от ООО «Ассоциация строителей АЯМ» документы: счета-фактуры(поступление, реализация) за октябрь-декабрь 2005, договор от 27.12.05, договор о сотрудничестве от 01.09.2009, договор аренды от 01.02.2008, агентский договор от 1.02.2008, договор аренды от №21 от 1.11.2004, договор №75 на переработку грузов от 10.02.2008, договор на       переработку грузов от 10.02.2008, платежные поручения ООО «АЯМтранссервис», счета-фактуры выставленные на оплату ООО «Ассоциация АЯМ» за переработку грузов ООО «АЯМтранссервис», РКО от 19.03.2008, акт сверки между ООО «Ассоциация АЯМ» и ООО «АЯМтранссервис», документы по сч.60 «Поставщики заказчики» за 2005, за 2006,   2007, январь-апрель 2008, устав ООО «Аям-Авто» (том 2, л.д. 93-94)

19 января 2009 года ООО «Ассоциация строителей АЯМ» обратилось в ОРЧ КМ при СВ УВДТ МВД России с запросом № 55 о возврате документов, истребованных по требованию №904 от 26.12.2008 в связи с налоговой проверкой (том 2, л.д. 95), в ответ на который письмом от 20.01.2009 сообщено, что возврат документов невозможен по причине их утраты вследствие пожара Алданского ЛПМ в ночь с 27 на 28 июля 2008 года (том 2, л.д. 96).

Письмом от 08.12.2009 ООО «Ассоциация строителей АЯМ» запросило КМ Нерюнгринское ЛОВДТ о подтверждении изъятия документов согласно перечня, указанного в сообщении №55 от 19.01.2009 (том 2,л.д. 97).

11 декабря 2009 года письмом №4247 Линейный отдел ВД на транспорте (Нерюнгринский ЛОВДТ) на запрос от 08.12.2009 сообщил: документы (договоры, счета-фактуры за октябрь-декабрь 2005, договор от 27.12.05, договор о сотрудничестве от 1.09.2009, договор аренды от 1.02.2008, агентский договор от 1.02.2008, договор аренды от №21 от 1.11.2004, договор №75 на переработку грузов от 10.02.2008, договор на переработку грузов от 10.02.2008, платежные поручения ООО «АЯМтранссервис», счета-фактуры выставленные на оплату ООО «Ассоциация АЯМ» за переработку грузов ООО «АЯМтранссервис», РКО от 19.03.2008, акт сверки между ООО «Ассоциация АЯМ» и ООО «АЯМтранссервис», документы по сч.60 ООО «Аям-Авто» за январь-декабрь 2007 – 17 томов, документы по сч.60 ООО «Аям-Авто» за 2008 – 7 томов действительно были изъяты транспортной милицией при проведении оперативно-розыскных мероприятий, однако в настоящий момент возвратить указанные документы не представляется возможным в связи с тем, что вся документация была уничтожена при пожаре в служебных кабинетах Алданского ЛПМ с 27 на 28 июля 2008; впоследствии часть документов восстановлена в отношении деятельности Филиппова А.Г. за первое полугодие 2008,: другие документы не использованы, их восстановление было нецелесообразно (том 2, л.д. 98-99).

Оценив представленные документы, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что Обществом не подтверждены факты изъятия у него первичных документов, счетов-фактур за 2007 год органами внутренних дел и их утраты. Документы истребованы не от налогоплательщика, а от другой организации - ООО «Ассоциация строителей АЯМ», расшифровки документов, которые отнесены к счету 60 не имеется, указано только количество томов; из уничтоженных пожаром документов восстановлена часть документов за 2008 год; Линейный отдел ВД на транспорте   (Нерюнгринский  ЛОВДТ) не   имел возможности представить в ИФНС по Алданскому району документы, относящиеся к 2007 году, в том числе документы по счету 60 за январь-декабрь 2007 года.

С учетом вышеизложенного, доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению как необоснованные.

При этом суд первой инстанции обоснованно указал на непредставление Обществом доказательств в подтверждение принятия Обществом каких-либо мер по восстановлению документов за 2007 год, в том числе, путем их запроса у контрагентов. Данное обстоятельство Обществом не оспаривается, с указанием на отсутствие необходимости в запросе документов со ссылкой на установленные в ходе выездной налоговой проверки факты отсутствия контрагентов по месту государственной регистрации. Между тем, выездная налоговая проверка начата 26.12.2008, окончена 26.02.2009, акт выездной налоговой проверки составлен 24.04.2009, в то время как пожар произошел 28.07.2008, а обращение в органы милиции о представлении документов последовало 19.01.2009.

Как следует из материалов дела, Обществом в подтверждение наличия хозяйственных отношений со спорными контрагентами в 2007 году представлены договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание с ООО «Техторг» № 74 от 01.04.2007, с ООО «Инфотех» № 72 от 01.01.2007, с ООО «Сибпромторг» № 75 от 01.01.2007, с ООО «ТрансКом» б/н от 01.01.2007, с   ООО «Акрис» № 73 от 01.01.2007.

По условиям договоров экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение услуг по поиску перевозчика по заказу клиента, заключение договора перевозки, оформление или получение необходимых для перевозки документов, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, осуществление проверки количества и качества груза, обеспечение отправки или получение груза