Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2010 по делу n А19-2056/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ЗАО «Радиан» в спорных налоговых периодах заключило договоры поставки товаров (строительных материалов) с ООО «Диаль», ООО «СтройМаркет».  

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении контрагентов ООО «Диаль», ООО «СтройМаркет» установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Обществом были заключены договоры:

-договор поставки стройматериалов № 217 от 04.03.2005 с ООО «Диаль» на поставку стройматериалов на общую сумму 45 882 780 руб. (с учетом НДС);

-договор от 18.03.2004 №192 с ООО «СтройМаркет» на поставку стройматериалов на общую сумму 2 993 000 руб. (с учетом НДС).

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных в вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения реальных расходов на проверку представлены, в том числе:

1) по ООО «Диаль»: счета-фактуры, согласно которым в ноябре 2005 года, феврале 2006 года, апреле-декабре 2006 года, январе-мае 2007 года налогоплательщиком были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 8 007 087 руб. 24 коп., в том числе:

-   в ноябре 2005 в размере - 1 522 566 руб.,

-   в феврале 2006 в размере - 195 300 руб.,

-   в апреле 2006 в размере - 391 698 руб.,

-   в мае 2006 в размере - 72 630 руб.,

-   в июне 2006 в размере - 96 930 руб.,

-   в июле 2006 в размере - 452 880 руб.,

-   в августе 2006 в размере - 315 090 руб.,

-   в сентябре 2006 в размере - 540 540 руб.,

-   в октябре 2006 в размере - 925 290 руб.,

-   в ноябре 2006 в размере - 597 294 руб.,

-   в декабре 2006 в размере - 995 085 руб.,

-   в январе 2007 в размере - 356 102,89 руб.,

-   в феврале 2007 в размере - 365 456,90 руб.,

-   в марте 2007 в размере - 374 589,45 руб.,

-   в апреле 2007 в размере - 717 183 руб.,

-   в мае 2007 в размере - 88 452 руб.

Кроме того, были представлены платежные поручения, товарные накладные формы ТОРГ-12 и товарно-транспортные накладные (т.1   134-150, т. 2   л.д. 1-76, 77-150, т. 3 л.д. 1-150).

 2) по ООО «СтройМаркет»: счета-фактуры на сумму 1 672 387,46 руб., в том числе НДС 255 109,95 руб.:

-   от 07.02.2005 № 000023 на сумму 51 825,60 руб., в том числе НДС 7 905,60 руб.,

-   от 07.02.2005 № 000024 на сумму 63 248 руб., в том числе НДС 9 648 руб.,

-   от 08.02.2005 № 000026 на сумму 64 127,10 руб., в том числе НДС 9 782,10 руб.,

-   от 08.02.2005 № 000027 на сумму 58 351 руб., в том числе НДС 8 901 руб.,

-   от 09.02.2005 № 000031 на сумму 58 351 руб., в том числе НДС 8 901 руб.,

-   от 09.02.2005 № 000032 на сумму 48 468,50 руб., в том числе НДС 7 393,50 руб.,

-   от 09.02.2005 № 000037 на сумму 52 722,40 руб., в том числе НДС 8 042,40 руб.,

-   от 11.02.2005 № 000045 на сумму 18 437,50 руб., в том числе НДС 2 812,50 руб.,

-   от 11.02.2005 № 000046 на сумму 18 437,50 руб., в том числе НДС 2 812,50 руб.,

-   от 11.02.2005 № 000047 на сумму 22 564,55 руб., в том числе НДС 3442,05 руб.,

-   от 11.02.2005 № 000049 на сумму 23 004,10 руб., в том числе НДС 3 509,10 руб.,

-   от 11.02.2005 № 000052 на сумму 31 219,85 руб., в том числе НДС 4 762,35 руб.,

-   от 15.02.2005 № 000069 на сумму 13 862,64 руб., в том числе НДС 2 114,64 руб.,

-   от 15.02.2005 № 000070 на сумму 16 278,10 руб., в том числе НДС 2 483,10 руб.,

-   от 15.02.2005 № 000071 на сумму 17 328,30 руб., в том числе НДС 2 643,30 руб.,

-   от 15.02.2005 № 000072 на сумму 18 378,50 руб., в том числе НДС 2 803,50 руб.,

-   от 18.02.2005 № 000085 на сумму 43 365 руб., в том числе НДС 6 615 руб.,

-   от 21.02.2005 № 000088 на сумму 43 530,20 руб., в том числе НДС 6 640,20 руб.,

-   от 21.02.2005 № 000089 на сумму 105 315 руб., в том числе НДС 16 065 руб.,

-   от 25.02.2005 № 000091 на сумму 57 181,62 руб., в том числе НДС 8 722,62 руб.,

-   от 30.03.2005 № 000121 на сумму 788 118,70 руб., в том числе НДС 115 187,60 руб.

Счета-фактуры зарегистрированы в книгах покупок за январь - март 2005 года, согласно которым налогоплательщиком принят к вычету НДС в размере - 255 110 руб., в том числе: в январе 2005 в размере - 13 923 руб., в феврале 2005 в размере - 126 000 руб., в марте 2005 в размере - 115 187 руб.

Налогоплательщиком также представлены товарные накладные формы ТОРГ 12, платежные документы, товарно-транспортные накладные не представлены.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), ЗАО «Радиан» включены затраты по договорам с ООО «Диаль», ООО «Строй Маркет», уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в сумме 30 296 408 руб., в том числе: в 2005 году на сумму 5 656 940 руб., в том числе: ООО «Диаль» - 4 413 007 руб., ООО «СтройМаркет» -1 243 933 руб.; в 2007 году на 24 639 468 руб., в том числе: ООО «Диаль» - 24 482 025 руб., ООО «СтройМаркет» -157 443 руб.

Вышеуказанные договоры с контрагентами подписаны со стороны ЗАО «Радиан» генеральным директором Труфановым В.Н. 

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества (главного бухгалтера): ООО «Диаль» - Конторовичем Александром Анатольевичем, от ООО «СтройМаркет» - Дудиным Андреем Юрьевичем.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных) с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

По взаимоотношениям с ООО «Диаль» установлено следующее.

В соответствии с условиями договора поставки № 217 от 04.03.2005, заключенного между ЗАО «Радиан» (покупатель) и  ООО «Диаль»   (продавец), продавец    обязался поставить покупателю стройматериалы на общую сумму 45 882 780 руб. (с учетом НДС). Доставка товара осуществляется продавцом и включена в стоимость товара.

При проверке представленных документов установлено, что в договоре, счетах-фактурах, товарных накладных формы ТОРГ 12 в качестве руководителя, главного бухгалтера имеется подпись Конторович А.А.

Номенклатура товара: соединительная муфта, комплекты концевых муфт, сетка арматурная.

В товарных накладных формы ТОРГ 12 грузоотправителем на реализацию товара указано ООО «Диаль», адрес: г. Иркутск, ул. Дзержинского, 1. Грузополучателем ЗАО «Радиан», г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, 184. В товарных накладных формы ТОРГ 12 отсутствуют ссылки на соответствующие договоры поставки, сведения о доверенностях, на основании которых получен товар, и лицах, фактически осуществлявших перевозку груза и принявших его расшифровки их подписи, номер и дата транспортной накладной.

В товарно-транспортных накладных не заполнен 2 раздел, отсутствуют сведения об организации, перевозившей груз, марке, номере автомобиля на котором осуществлялась доставка товара, фамилии водителя, сведения о грузе, подписи экспедитора, сведения о доверенностях, на основании которых получен товар,   расшифровки подписи.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что из содержания первичных документов невозможно определить, кто отпускал и принимал товар, пункт погрузки и выгрузки товара, каким способом доставлялся товар. Представленные документы не позволяют проследить транспортную схему доставки товара до покупателя.

Первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка, не могут служить надлежащим доказательством принятия товаров на учет.

При этом доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что наличие пороков в оформлении первичных документов не свидетельствует о невозможности принятия на учет товаров, подлежат отклонению, поскольку, в рассматриваемом случае, первичные документы не подтверждают реальность хозяйственных операций со спорным контрагентом. 

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлены следующие обстоятельства в отношении ООО «Диаль».

В материалах дела имеются сведения о том, что руководитель ООО «Диаль», в Конторович А.А. являлся не только генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Диаль», но и руководителем (учредителем) ООО «Полистер» (ИНН 3808099765), ООО «База снабжения» (ИНН3811097937), ООО «Прагматик» (ИНН3811097969),      ООО «Лесхоз Ново-Иркутский»   (ИНН            3811097976), ООО «Иркутскпиломатериал» (ИНН3811098056), ООО «Лесосека»    (ИНН3811098063), ООО «Строительный союз» (ИНН3811098070), ООО «Трудовое общество глухих» ИНН 3808059219, ООО  «Мистерия» ИНН 3808101446.

Численность сотрудников ООО «Диаль» составляет 1 человек. По адресу: г.Иркутск,      ул. Дзержинского, 1 организация   ООО    «Диаль»   никогда   не   находилась. Собственником здания по данному адресу является ОАО «ВостсибГипрошахт». В соответствии с информацией ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, ООО «Диаль» состояло на налоговом учете с 04.02.2004. Снято с учета 16.07.2007, в связи с изменением местонахождения. Адрес регистрации организации является «массовым». В активе баланса основные средства и материалы отсутствуют.

При проведении анализа представленных налоговых деклараций по НДС установлено, что ООО «Диаль» отражало в налоговой отчетности, исчисленные с полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, однако фактически уплата налога в бюджет не производилась, поскольку исчисленные суммы налога уменьшались на налоговые вычеты в фактически аналогичных размерах. При этом правомерность применения соответствующих налоговых вычетов не подтверждалась по результатам проводимых налоговым органом по месту учета данных организацией мероприятий налогового контроля.

Согласно информации ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от 23.12.2008 № 12-22дсп/085107 ООО «Диаль» ИНН 3808101446