Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 по делу n А19-6169/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ОАО БМУ «Строймонтаж» в спорных налоговых периодах заключены договоры поставки товаров, выполнение ремонта основных средств с ООО «Новик», ООО «ЕвроСтрой», ООО «Диаль».

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Обществом были заключены договоры:

-договор подряда на выполнение работ по ремонту основных средств №125 от 15.11.2006 и договор купли-продажи строительных материалов от 01.01.2007 б/н с ООО «ЕвроСтрой»;

-договор на оказание услуг по ремонту гильотины от 15.01.2007 и договор поставки №39 от 28.01.2007 с ООО «Новик»;

-договор купли-продажи товара от 01.03.2007 с ООО «Диаль», согласно условиям которого ООО «Диаль» обязуется доставить товар (строительные материалы) на склад покупателя своими силами и средствами.    

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров данными организациями и выполнения работ, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения реальных расходов на проверку представлены, в том числе: книги покупок, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ формы №КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы № КС-3,  платежные поручения, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, смета на капитальный ремонт оборудования гильотинных листовых ножниц НА-3225, дефектная ведомость на капитальный ремонт оборудования гильотинных листовых ножниц НА-3225, путевые листы.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «ЕвроСтрой» в сумме 1 213 447 руб., ООО «Новик» - в сумме 552631 руб., ООО «Диаль» - в сумме 109068 руб.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), ОАО БМУ «Строймонтаж» включены затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в общей сумме 10 417 481, 43  руб., в том числе, по договорам с ООО «ЕвроСтрой» в сумме 6 741 374, 48 руб., с ООО «Новик» - в сумме 3 070 174, 75 руб., с ООО «Диаль» - в сумме 605932, 20 руб.

Вышеуказанные договоры с контрагентами подписаны со стороны ОАО БМУ «Строймонтаж» генеральным директором Савиновым А.В. 

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке выполненных работ формы №КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы № КС-3,  со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества (главного бухгалтера): ООО «ЕвроСтрой» - Маненковой Татьяной Вячеславовной, ООО «Новик» - Вахтеровой Еленой Юрьевной, ООО «Диаль» - Конторович Александром Анатольевичем.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актов о приемке выполненных работ формы №КС-2, справок о стоимости выполненных работ формы № КС-3) с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «ЕвроСтрой», ООО «Новик», ООО «Диаль» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные поставщики фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности. В проверяемом периоде указанные организации представляли в налоговый орган отчетность с минимальными показателями либо не представляли отчетность, налоги в бюджет не уплачивали.

Данные о движении денежных средств по расчетным счетам указанных организаций свидетельствуют о том, что все поступающие на расчетные счета денежные средства транзитом перечисляются на расчетные счета третьих лиц, с которых денежные средства обналичиваются. По расчетным счетам данных организаций не проводились расчетные операции, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности (не снимались денежные средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, не оплачивались общехозяйственные расходы, коммунальные платежи, услуги телефонной связи и т.п.).

С расчетного счета ООО «Евро Строй» № 40702810718350106336, открытого в Байкальском банке СБ РФ, денежные средства в течение нескольких банковских дней перечисляются на расчетные счета, в том числе: ООО «Ростехиндустрия», ООО «Новик», ООО «СибМик», ООО «Элемент».

На основании имеющейся в налоговом органе информации вышеуказанные организации по месту государственной регистрации не находятся; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности. Руководители ООО «Ростехиндустрия», ООО «СибМик» Д.В. Татарников, А.Н. Калюжная, соответственно, отрицают свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Руководителем ООО «Элемент» является Сорокин Ю.Г., который в соответствии с федеральной базой данных Единого государственного реестра юридических лиц является руководителем 154 организаций.

С расчетного счета ООО «Элемент» денежные средства переводятся на расчетный счет ООО «Аллегри» и ООО «Микомс». Также о транзитном использовании счета ООО «Элемент» свидетельствует то обстоятельство, что денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков, в течение нескольких операционных дней обналичиваются путем пополнения карточных счетов физических лиц, идентифицировать которых не представилось возможным.

С расчетного счета ООО «Новик» № 40702810600000002494, открытого в ОАО АКБ «Радиан», практически все средства обналичиваются, № 40702810818350106883, открытого в Байкальском банке СБ РФ, перечисляются на счета поставщиков: ООО «Элемент», ООО «Микомс», ООО «Тревис».

Согласно сведениям ИФНС России № 7 по г. Москве, ООО «Микомс» снято с налогового учета 27.12.2008, последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2006 года с нулевыми показателями.

По информации, имеющейся в распоряжении у налоговых органов, Артамонов Д.С. также отрицает свою причастность к деятельности ООО «Микомс».

Согласно сведениям ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Тревис» по состоянию на 01.07.2007.

Из пояснений руководителя и учредителя ООО «Тревис» установлено, что Николаева Елена Борисовна никакого отношения к деятельности общества не имеет, директором и главным бухгалтером данного предприятия не является, доверенность на представление своих интересов не выдавала, документы за ООО «Тревис» не подписывала.

С расчетных счетов ООО «Диаль» № 40702810800000000376, открытого в ООО КБ «Трасткомбанк», № 40702810600040000132, открытого в Иркутском филиале ОАО «ВБРР», денежные средства перечисляются на расчетный счет ООО «Агидель», ООО «Нирагран».

Согласно пояснениям Т.В. Маненковой (протокол допроса от 02.06.2008 № 02-28, объяснения      от      27.04.2007),      от      лица      которой      подписаны представленные

налогоплательщиком документы, директором и учредителем ООО «ЕвроСтрой» она не является, доверенностей, каких-либо бухгалтерских и финансовых документов не подписывала.

Согласно информации, полученной от нотариуса М.П. Смирновой, от лица которой заверена подпись Т.В. Маненковой в заявлении по форме Р11001 о государственной регистрации ООО «ЕвроСтрой», банковской карточке с образцами подписи и оттиска печати, указанный образец подписи ею не удостоверялся.

Нотариусом М.П. Смирновой также опровергнут факт совершения нотариальных действий по свидетельствованию подписи Е.Ю. Вахтеровой в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Новик».

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа поставщика, отрицает свою причастность к деятельности ООО «ЕвроСтрой», отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Согласно данным почерковедческих экспертиз от 24.08.2009 № 170-09/09, № 164-08/09, проведенных Сибирским инженерно-техническим центром ООО «ИНТЕКС», подписи в договорах б/н от 01.01.2007, № 125 от 15.11.2006; счетах-фактурах № 65 от 05.02.2007, № 66 от 05.02.2007, № 67 от 05.02.2007, № 81 от 19.01.2007, № 82 от 19.01.2007, № 83 от 19.01.2007, № 91 от 31.01.2007, № 92 от 31.01.2007, № 93 от 31.01.2007, № 179 13.03.2007, № 180 от 14.03.2007, № 181