Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n А78-6669/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

данная сделка имела место в 2007 году, поскольку отсутствуют доказательства деятельности названного общества с 2006 года.

Кроме того, номера транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, по данным Управления ГИБДД не зарегистрированы.

При изложенных обстоятельствах, налог на доходы физических лиц за 2007 год начислен обоснованно.

Статьей 229 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики налога на доходы должны представлять в государственный налоговый орган по месту налогового учета налоговую декларацию по названному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Поскольку налогоплательщиком не выполнена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности, установленной пунктом 2 статьи 119 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком единого социального налога.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, к числу которых относятся индивидуальные предприниматели, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме, от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

За проверяемый период предприниматель также не представлял декларации по единому социальному налогу, налог не исчислял и не уплачивал.

Учитывая установленные обстоятельства неправомерности включения в расходы сумм, не подтвержденных первичными документами, оформленными в установленном законом порядке, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности доначисления единого социального налога.

Следовательно, обжалуемое решение налогового органа правомерно и в части начисления пени на основании статьи 75 Кодекса и в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату доначисленных налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 243 Налогового кодекса РФ срок представления в налоговый орган декларации по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, декларация по единому социальному налогу за 2006 год должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 марта 2007 года.

Непредставление декларации в установленный срок повлекло правомерное привлечение налогоплательщика к ответственности, установленной пунктом 2 статьи 119 Кодекса.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Из акта проверки и обжалуемого решения следует, что за проверяемые налоговые периоды налог на добавленную стоимость дополнительно начислен в размере 4 085285,21 руб.

За 4 квартал 2005 года декларация по НДС предпринимателем в налоговый орган не представлена, налог не исчислен и в бюджет не уплачен.

В ходе проверки реализация овощей и фруктов оптом установлена из выписки банка по расчетному счету и составили 159515,32 руб. Налог за этот период по ставке 18% исчислен в размере 28712,76 руб.

Обоснованность начисления налога материалами проверки доказана и представителем налогоплательщика не оспорена, дополнительные документы не представлены.

За 1 и 2 кварталы 2006 года представлены декларации по налогу на добавленную стоимость с нулевыми значениями сумм налоговых баз (реализации) и соответственно сумм налогов.

В ходе проверки установлена оптовая реализация овощей и фруктов, облагаемая как по ставке 10%, так и по ставке 18%. Суммы налоговых баз за 1 и 2 кварталы 2006 года подтверждаются выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету, счетами-фактурами, материалами встречных проверок, книгами продаж и учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2006 год.

В результате проверки за указанные налоговые периоды налоговым органом начислен налог на добавленную стоимость в размере 197509,74 руб. (1 квартал) и 517446,67 руб. (2 квартал).

Взысканию подлежит налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года в размере 235212,21 руб. с учетом результатов камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года.

За 3 квартал 2006 года декларация была представлена предпринимателем своевременно, где сумма налога к уплате в бюджет была исчислена в размере 173229 руб.

В результате проверки на основании вышеперечисленных документов установлено занижение налоговой базы на сумму 3004422,96 руб., что явилось основания для дополнительного начисления налога в размере 433393,11 руб.

За октябрь 2006 года представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с нулевыми значениями суммы налоговой базы (реализации) и соответственно суммы налога.

Налоговая база за октябрь 2006 года определена в размере 649272,63 руб., начислен налог на добавленную стоимость в сумме 100466,03 руб.

При проверке правильности исчисления налога за ноябрь и декабрь 2006 года налоговым органом установлено неверное исчисление налога от оптовой реализации овощей и фруктов в связи с занижением налоговой базы, что повлекло необоснованное заявление налога на добавленную стоимость на вычеты в завышенных размерах.

За налоговые периоды с января по сентябрь 2007 года, предприниматель Абдугаффоров С.В. в силу пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, не считая себя плательщиком налога на добавленную стоимость, декларации в налоговый орган не представлял, налог не исчислял и не уплачивал.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога и налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Из положений подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, что в указанный период предприниматель, являясь плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, оформлял счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость.

В материалы дела представлены счета-фактуры, выставленные предпринимателем обществам с ограниченной ответственностью «Вектор», «Сибирь», «Магистраль», «Север», «Весна», «Радуга», где налог на добавленную стоимость выделен и, соответственно, подлежит уплате в бюджет за период с января по август 2007 года в размере 2105594,4 руб.

Установлены занижения налогооблагаемых баз за октябрь и ноябрь 2007 года.

В результате проверки налоговым органом дополнительно начислен налог на добавленную стоимость за октябрь в размере 184550,1 руб., за ноябрь в размере 105855 руб.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из доказанности налоговых правонарушений предпринимателя материалами встречных проверок обществ с ограниченной ответственностью «Вектор», «Сибирь», «Магистраль», «Север», «Весна», «Радуга», «Звезда», «Верес», «Северянка», «Энергетик», «Агат», которые представили счета-фактуры, выставленные им предпринимателем, где налог на добавленную стоимость выделен и подлежал уплате в бюджет.

За декабрь 2007 года представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с нулевыми значениями сумм налоговой базы (реализации) и соответственно суммы налога.

В ходе проверки установлена оптовая реализация овощей и фруктов, облагаемая как по ставке 10%, так и по ставке 18%. Реализация оптом овощей и фруктов за декабрь 2007 года подтверждается выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету, счетами-фактурами, материалами встречных проверок, книгами продаж и учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2007 год.

В результате за указанный налоговый период налоговым органом начислен налог на добавленную стоимость в размере 693991,9 руб.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ ответчик является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В качестве объекта налогообложения предпринимателем, в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса РФ выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

По данным проверки сумма дохода, полученного от реализации оптом овощей и фруктов в период с 01.01.2007 по 30.09.2007, составила 24743465,79 руб., что подтверждено выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету, первичными документами, счетами-фактурами, материалами встречных проверок, книгой доходов и расходов за 2007 год.

Сумма расходов предпринимателя установлена на основании вышеназванных документов в размере 18948661,7 руб.

Налогооблагаемая база определена в соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и составила 5794804,09 руб., с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по налогу и результатов камеральных проверок, в бюджет подлежит взысканию налог в размере 563433 руб.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суд первой инстанции обоснованно посчитал, что независимо от того, что предприниматель являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения 9 месяцев 2007 года (три отчетных периода), по окончанию налогового периода (года) на нем лежала обязанность представить декларацию по названного налогу в установленный срок.

Следовательно, к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик привлечен обосновано.

В 4 квартале 2005 года предприниматель Абдугаффоров С.В., осуществляя розничную торговлю овощами и фруктами через объект стационарной торговой сети по адресу: г. Чита, ул. Магистральная, 21, в нарушение пункта 1 статьи 346.28 НК РФ и пункта 4 статьи 1 Закона Читинской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 416-ЗЧО от 23.12.2005 года, не исчислял и не уплачивал названный налог с доходов от розничной торговли.

В результате выездной налоговой проверки налоговым органом обоснованно начислен единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2005 года в размере 1746 руб.

Налоговое правонарушение подтверждается налоговой декларацией, фискальным отчетом ККМ, журналом кассира-операциониста.

Несвоевременная уплата вышеназванных налогов повлекла правомерное начисление пени на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ и привлечение к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Решением инспекции предпринимателю Абдугаффорову С.В. предложено перечислить в бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 63594 руб., пени за несвоевременное перечисление налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ предприниматель является налоговым агентом и на него возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующие бюджеты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ предприятия обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в.банках.

Из акта проверки (приложения № 5 и № 6) (том 2 стр. 47-49) и обжалуемого решения от 03.07.2009 года № 15-10/46 следует, что за проверяемый период у налогового агента возникла задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 63594 руб., в том числе: за 2007 год – 44611 руб., за 2008 год – 18983 руб., что повлекло начисление пени на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ и привлечение предпринимателя к ответственности, установленной