Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n А19-3066/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не определено, оно является оценочным, поэтому суд оценивает характер произведенных расходов на предмет их экономической обоснованности по правилам, установленным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ предприятие в проверяемом периоде  являлось плательщиком НДС.

В проверяемом периоде, выручка от реализации для целей исчисления НДС, в соответствии с положением об учетной политике на 2007г., определялась «по отгрузке».

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров, приобретенных (оказанных, выполненных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров.

Вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы налога за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, суд первой инстанции сослался на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ), отраженную в Постановлении Пленума от 12.10.2006г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком «налоговой выгоды» о том, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности,   достоверны.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные им, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения   и    документы,   подтверждающие   правильность   исчисления   налогов,    проводить встречные и выездные проверки, предоставлено налоговым органам п. 8 ст. 88, ст. 93 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора, инспекцией могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Унифицированная форма товарной накладной №ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утверждений Унифицированных форм первичной   учетной   документации   по   учету   торговых   операций», применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Обязательные реквизиты документа должны содержать: наименование, адрес грузополучателя, поставщика, плательщика; ссылку на номер и дату товарно-транспортной накладной; наименование товара, единицу измерения, количество, цена, сумму без НДС и с учетом НДС; количество мест и сумму прописью; должности, подписи и расшифровки подписей грузоотправителя, грузополучателя; номер и дату доверенности лица, принявшего груз; дату отгрузки и дату получения товара.

В соответствии с п.п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССС № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов осуществляется только при наличии оформленной ТТН утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять ТТН формы № 1-Т. ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97г. № 78 ТТН (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. ТТН состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных      ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке груза.

Таким образом, ТТН оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Как следует из материалов дела, предприятие приобретало у ООО «Сибпромснаб» и ООО «Искра» (далее также контрагенты, поставщики) битум. Затраты (по ООО «Сибпромснаб» в сумме 4 774 495 руб.; по ООО «Искра» в сумме 189 856 руб.), осуществленные в рамках договоров поставки, налогоплательщик признал в качестве материальных расходов по налогу на прибыль организаций, а также применил вычеты по НДС в общем размере 893 583 руб. 18 коп., уплаченному в составе цены за товар (услугу, работу), приобретенный у данных поставщиков. Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС, уплаченных поставщикам в оспариваемой сумме, а также правомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, были представлены первичные документы, в том числе: договоры, заключенные с ООО «Сибпромснаб» и ООО «Искра», счета-фактуры, выставленные в его адрес поставщиками, товарные накладные (ТОРГ-12), ТТН, документы об оплате. Представленные документы подписаны: за руководителя ООО «Сибпромснаб» - Крючковой Т.С., за руководителя ООО «Искра» - Шандурова О.А. Кроме того, ООО «Искра» был поставлен битум в общей сумме 224 030 руб. 08 руб. (в том числе НДС-34 174,08 руб.), договор между поставщиком и покупателем не заключался.

По взаимоотношениям предприятия и ООО «Сибпромснаб» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, между предприятием (покупатель) и данным контрагентом (поставщик) был заключен  договор поставки № 61/07-14 от 22.05.2006г. (далее – договор, т.1 л.д.52, т.3 л.д.126), к которому также представлены спецификации (т.1 л.д.53-76).

Согласно п.1.1 договора поставщик обязуется по заявке покупателя поставить, а покупатель принять и оплатить битум. В соответствии с 3.1 договора  доставка товара осуществляется транспортом поставщика. Согласно п.3.3.  договора обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными    в     момент передачи       товара       покупателю,   что  удостоверяется подписанием соответствующих документов  по  сдаче-приемке товаров. Объем    поставленной    продукции,    а    также    цена доставки определены спецификациями, которые являются неотъемлемой частью договора (п.1.1 договора).

В материалы дела представлены счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, документы внутреннего складского учета (приходные ордеры) (т.1 л.д.79-152, т.2 л.д.1-52, т.3  л.д.133-234, т.5 л.д.37-55), платежные поручения (т.3 л.д.94-124), а также карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости, книги покупок (выписки).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции (т.5 л.д.124), ООО «Сибпромснаб» состоит на учете в Межрайонной ИФНС №12 России по Иркутской области с 28.04.2007г., зарегистрировано по адресу: 666203, Иркутская область, пгт. Качуг, ул. Мелиоративная, 11. Организация относится к категории  «проблемных» поставщиков, последняя отчетность ООО «Сибпромснаб» представлена в 2007г. На балансе ООО «Сибпромснаб» отсутствуют основные средства, как собственные, так и арендованные, сведений о наличии лицензий не имеется. Декларации по транспортному налогу в инспекцию не представлялись, что подтверждает отсутствие транспортных средств у общества. Среднесписочная численность работников составляет 1 человек, при этом из расчетных счетов предприятия, факт оплаты услуг по предоставлению персонала в проверяемом периоде не установлен. Учредителем и руководителем ООО «Сибпромснаб» в проверяемый период являлась Крючкова Татьяна Сергеевна. Данное лицо является «массовым руководителем» (на ее имя зарегистрировано 55 организаций), при этом разыскать и опросить Крючкову не представилось возможным, по адресу регистрации не проживает, родственникам ее нахождение не известно.

В ходе осмотра, проведенного налоговым органом (протокол от 26.11.2008г. № 16-08/7 – т.5 л.д.125-128), по указанному в документах адресу располагается производственная база, которая находится в недействующем состоянии, какие-либо работники отсутствуют (протокол осмотра территории в материалы дела прилагается). Также установлено, что условия для осуществления деятельности отсутствуют (нет офисных помещений, телефонной связи), вывесок о нахождении каких-либо организаций. ООО «Сибпромснаб» по данному адресу отсутствует.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного   органа,   а   в   случае   отсутствия   постоянно   действующего   исполнительного органа – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Следовательно, в документах, представленных предприятием, содержится недостоверный адрес.

Из выписки движения денежных средств по расчетным счетам  следует, что денежные средства поступают от различных покупателей. ООО «Сибпромснаб» выступает «поставщиком» самого широкого спектра товаров, работ, услуг, которые не производились и не закупались (рыбопродукцию, мясо, битум, выполнение различных работ и др.), производство которых требует наличия основных средств, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая также отсутствует; не производилась оплата коммунальных расходов; перечисление денежных средств за аренду помещений и основных средств; снятие средств на выплату заработной платы; оплата налоговых обязательств производилась в минимальных размерах; далее денежные средства с расчетных счетов транзитом перечисляются на расчетные счета одних и тех же организаций баз указания цели получения либо на счета физических лиц. Анализ движения денежных средств показал, что оно носит транзитный характер, денежные средства на расчетном счете практически не хранятся, расчетный счет используется для дальнейшего обналичивания значительных потоков денежных сумм. Кроме того, из данной выписки не следует, что контрагент совершал сделки по приобретению битума для дальнейшей его реализации предприятию.

Судом первой инстанции исследованы представленные товарные накладные и товарно-транспортные накладные и правильно установлено, что товарные накладные составленные с нарушением п.п. 1, 2 ст. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в частности, в них отсутствуют дата получения товара, ссылка на транспортную накладную, указание должности принявшего груз, сведения о доверенности, сведения о грузополучателе, подписи, расшифровки подписи. Оборотная сторона товарной накладной отсутствует.

ТТН содержат недостоверные сведения, а также не соответствуют форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78. В товарном разделе отсутствуют номер и дата составления документа, количество отпущенного товара, указание должности, подпись и расшифровка подписи должностных лиц, отпустившего груз и принявшего груз, расшифровка подписи бухгалтера; в транспортном разделе ТТН отсутствуют: пункты «погрузки» и «разгрузки», наименование товара, расшифровки подписей лица принявшего груз и водителя (экспедитора),