Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2010 по делу n А58-2745/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса).

В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в ходе проверки установлено, материалами дела подтверждается, что обществом в спорный период суммы по негосударственному пенсионному обеспечению, перечисленные негосударственному пенсионному фонду «Алмазная осень», включены в состав затрат по налогу на прибыль. Общество факт отнесения спорных сумм в состав затрат по налогу на прибыль не отрицает, вместе с тем, считает что в спорный период у Общества не возник момент определения налоговой базы по ЕСН.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, общество в качестве вкладчика перечисляла негосударственному пенсионному фонду "Алмазная осень" пенсионные взносы в пользу участников - работников общества в соответствии с условиями договора от 15 декабря 2006 года №712 (далее – договор). Указанным договором изначально было предусмотрено применение схемы №4 с установленными размерами пенсионных выплаты с солидарной ответственностью.

В деле имеется дополнительное соглашение от 23 марта 2007 года к договору №712 от 15.12.2006 года, в соответствии с которым 13 103 851 рубль перечисленных Обществом фонду в 2007 годы денежных средств составляют размер пенсионных обязательств на именных пенсионных счетах участников Общества по состоянию на 23.03.2007 года с указанием ФИО, года рождения, пола и суммы пенсионных обязательств по каждому лицу (согласно приложению №3)

В дальнейшем, сторонами договора №612 заключено соглашение от 05 мая 2008 года, которым негосударственный пенсионный фонд «Алмазная осень» и Общество договорились считать действующим договор №712 от 15.12.2006 года с 15 декабря 2006 года в редакции согласно приложению №1 к соглашению.

В деле имеются также пенсионные правила негосударственного пенсионного фонда «Алмазная осень», утвержденные 22 марта 2008 года (т.5 л.д. 40-84), а также пенсионные правила негосударственного пенсионного фонда от 23 декабря 2004 года (т. 5 л.д. 97-124).

Пунктом 5.1. договора (в редакции от 05 мая 2008 года) (т.5 л.д. 32-39) предусмотрена пенсионная схема №4 с установленными размерами пенсионных выплат. Пенсионные выплаты производятся до исчерпания средств в течение ряда лет, но не менее пяти лет или пожизненно. Пенсионный договор заключается в пользу неограниченного количества участников. Пунктом 2.4. Пенсионных правил (т. 5 л.д. 40-83) негосударственного пенсионного фонда «Алмазная осень» предусмотрено, что отражение пенсионных взносов, начисление дохода и начисление выплат негосударственных пенсий производится на именном пенсионном счете каждого участника в соответствии с порядком ведения пенсионных счетов (раздел 6 Правил). Выплата участнику негосударственной пенсии по схеме №4 производится исходя из пенсионных обязательств фонда, отраженные на именном пенсионном счете участника. Вкладчик устанавливает размеры, сроки и продолжительность пенсионных выплат.

Договором от 15.12.2006 года №712 как в первоначальной редакции, так и в редакции от 05.05.2008 года предусматривалось, что назначение негосударственной пенсии участнику производится при наступлении у участника пенсионных оснований. Так в соответствии с пунктом 7.1. договора от 15.12.2006 года в первоначальной редакции при наступлении у участника пенсионных оснований Общество как вкладчик оформляет письменное распоряжение о назначении  негосударственной  пенсии  участнику.   Пунктом 2.2.7   договора №712 от 15.12.2006 года (в редакции от 05.05.2008 года) предусмотрена обязанность фонда назначить негосударственную пенсию на основании распоряжения Общества как вкладчика, оформленного в соответствии с настоящим договором, при назначении участнику негосударственной пенсии фонд обязан выдать ему сертификат НПО. При этом в соответствии с пунктом 2.4.7. договора в редакции от 05.05.2008 года вкладчик обязуется выдать фонду распоряжение о подтверждении наличия у участника пенсионных оснований для назначения негосударственной пенсии в соответствии с условиями настоящего договора, а также в соответствии с пунктом 2.4.8. в редакции от 05.05.2008 года представлять фонду вместе с распоряжением о подтверждении наличия у участника пенсионных оснований для назначения негосударственной пенсии указанные в договору документы, в том числе заявление участника о назначении негосударственной пенсии. При наступлении у участника пенсионных оснований, указанных в разделе 6 договора №712 в редакции от 05.05.2008 года, вкладчик оформляет письменное распоряжение о наличии у участника пенсионных оснований для назначения негосударственной пенсии (пункт 7.1.).

Участник фонда приобретает право на получение негосударственной пенсии при исполнении вкладчиком своих обязательств по уплате пенсионных взносов в соответствии с условиями пенсионного договора, окончания накопительного периода, возникновении у участника пенсионных оснований, установленных разделом 7 Правил и положением НПО вкладчика.

Назначение   негосударственных        пенсий     участникам    производится            фондом.

Основанием для назначения негосударственной пенсии является заявление участника на назначение негосударственной пенсии, распоряжение вкладчика, документы, предусмотренные пенсионным договором и положением НПО вкладчика, действующим законодательством Российской Федерации.

Разделом 6 договора №712 от 15.12.2006 года в первоначальной редакции предусмотрено, что пенсионные основания – это основания приобретения участником права на получение негосударственной пенсии. Согласно разделу 7 Пенсионных правил от 06.11.2004 года в пенсионном договоре вкладчиком могут быть установлены основания для приобретения участником права на получение негосударственной пенсии дополнительно к основаниям, установленных действующим законодательством. В соответствии с разделом 6 договора №712 от 15.12.2006 года в редакции от 05.05.2008 года пенсионными основаниями являются основания, установленные на момент заключения договора действующим законодательством о пенсионном обеспечении в Российской Федерации (пункт 6.1. договора). Дополнительно Обществом устанавливаются пенсионные основания, указанные в положении о НПО работников Общества (пункт 6.2. договора в редакции от 05.05.2008 года). Стаж работы, необходимый для получения негосударственной пенсии за счет средств вкладчика, исчисляется в порядке, установленном положением о НПО работников Общества (пункт 6.3. договора в редакции от 05.05.2008 года).

Из анализа указанных условий договора, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что изготовленный Обществом при перечислении фонду денежных средств список (приложение №3 к дополнительному соглашению от 23.03.2007 года), служит лишь основанием для назначения пенсии при наступлении пенсионных оснований. Участник приобретает право на получение негосударственной пенсии с момента наступления пенсионных оснований. При этом в соответствии с разделами 7 договора и в первоначальной редакции и в редакции от 05.05.2008 года вкладчик в письменной форме (распоряжением) извещает фонд о назначении негосударственной пенсии участнику, указывает размер стоимости пенсионных обязательств перед участником. Фонд проверку наличия документ, расчета стоимости пенсионных обязательств, выдает участнику сертификат НПО, в котором указывается в том числе дата начала выплат, размер и период получения негосударственной пенсии.

Апелляционный суд кроме этого учитывает следующее.

В соответствии с п.2.3.2 договора в новой редакции (т.5 л.д.33) вкладчик (общество) имеет право перераспределять между участниками (работниками) до назначения пенсии внесенные ранее пенсионные взносы.

Согласно п.2.3.5 договора (т.5 л.д.33) в течение накопительного периода расторгнуть настоящий договор и получить от Фонда выкупную сумму или перевести ее в другой фонд.

В соответствии с п.10.4 договора участники (работники) не могут требовать расторжения настоящего договора или вносить в него изменения, получать выкупную сумму и переводить ее в другой пенсионный фонд.

Согласно п.2.4.7. Пенсионных правил (т.5 л.д.48) сумма, эквивалентная размеру пенсионных обязательств, учтенных на именном пенсионном счете участника, в случае смерти участника, не наследуется.

Из указанных условий договора и пенсионных правил следует, что уплаченный обществом пенсионный взнос не становится собственностью участника (работника), он не может распорядиться им по собственному усмотрению, не может требовать расторжения договора и получить  выкупную сумму. Общество же, наоборот, имеет возможность распоряжаться внесенными в пенсионный фонд суммами, в том числе расторгнуть договор и получить выкупную сумму.

Из материалов дела не следует, что суммы пенсионных взносов уплачивались из сумм, удержанных из заработной платы работников. Как пояснили обе стороны апелляционному суду, общество суммы пенсионных взносов уплачивало из собственных денежных средств.

Следовательно, работники общества реальных доходов в виде уплаты пенсионных взносов обществом не получали. Как правильно указывает суд первой инстанции, из смысла норм статей 236 и 237 Налогового кодекса следует, что в налоговую базу включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход (материальную выгоду) у конкретных физических лиц.  Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что направление обществом фонду списков работников общества, негосударственная пенсия которым еще не назначена в порядке установленном пенсионным договором, пенсионными правилами негосударственная пенсия моментом определения налоговой базы по ЕСН быть не может.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но признаются не влияющими на законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30 июня 2010г. по делу №А58-2745/10 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                Т.О.Лешукова

Е.В.Желтоухов