Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2010 по делу n А19-9098/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                          Дело №А19-9098/10

«12» октября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 октября 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Лешуковой Т.О., Ткаченко Э.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Общества с ограниченной ответственностью «Компания ТБ» на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 июня 2010г., принятое по делу №А19-9098/10 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Компания ТБ» к ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска о признании частично незаконным ненормативного правового акта налогового органа,

(суд первой инстанции –Е.И.Верзаков )

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: Гермашева Т.В. (доверенность от 03.08.2010г. №11/54); Толмачёва М.С. (доверенность от 05.10.2010г. №11/63), Чихина А.В. (доверенность от 11.01.2010г. №11/7);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания ТБ» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска (далее – налоговый орган) о признании незаконным решения №02-10/295 дсп от 12.11.2009 г. в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-16/68613 от 29.01.2010г. в части доначисления налогов и санкций в сумме 62 197 547 руб., в том числе: по п. 3.1 резолютивной части решения - в сумме 31 125 373 руб.; по п. 3.2 резолютивной части решения - в сумме 13 143 814 руб.; по п. 3.3 резолютивной части решения – в сумме 17 928 360 руб.

Решением от 10 июня 2010 года  Арбитражный суд Иркутской области в удовлетворении заявленных требований отказал. В обоснование суд указал, что представленная схема движения товара, реализованного впоследствии на экспорт, не подтверждена соответствующими документами, а также лицами, от имени которых составлены такие документы, налоговый орган обоснованно пришел к выводу об отсутствии реальных договоров комиссии, получении необоснованной налоговой выгоды посредством минимизации доходов (в виде комиссионного вознаграждения).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области полностью и принять по делу новый судебный акт. Считает, что исполнение Обществом всех обязательств, предусмотренных действующим законодательствам, свидетельствует о реальности финансово-хозяйственных отношений с комитентами. Более того, в дело представлены документы, подтверждающие принадлежность лесопродукции комитентам.

На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что в представленных обществом на проверку документах содержатся недостоверные сведения, в том числе в товарно-транспортных накладных, в связи с чем факт реальной доставки лесопродукции от спорных контрагентов не подтвержден. Поддерживает выводы суда первой инстанции.

Общество своего представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 13.09.2010г. 3672000 30 41499 9. Ходатайствовало о рассмотрении апелляционной жалобы в своё отсутствие (письмо от 29.09.2010г.)

Представители налогового органа в судебном заседании не согласились с доводами апелляционной жалобы, дали пояснения согласно представленного отзыва. На вопрос суда пояснили, что в ходе проверки обществом отчеты комиссионера и иные документы, оформленные в рамках договора комиссии, представлялись. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания ТБ» является юридическим лицом за основным государственным регистрационным номером 1043801048543, что подтверждается свидетельством серия 38 №001686812 (т.1 л.д.12). Генеральным директором общества является Трифонов Андрей Викторович, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 24.09.2010г.

Налоговым органом на основании решения №02-02 от 04.02.2009г. о проведении выездной налоговой проверки (т.2 л.д.133) с учетом  внесенных изменений (т.2 л.д.132, 126) была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог, УСН), налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

03 июня 2009г. налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке №02-40 (т.2 л.д.125).

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки №02-81/222 дсп от 03.08.2009г. (далее – акт проверки, т.2 л.д.45-91).

Налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлены справки №02-29 от 12.10.2009г. и  №02-32 от 11.11.2009г.  (т.3 л.д.91-95, 100-102).

Решением №02-10/57дсп от 14.10.2009г. (т.3 л.д.99), врученным директору общества 15.10.2009г., и уведомлением №02-15/949 от 14.10.2009г. (т.3 л.д.97), врученным руководителю общества 14.10.2009г., общество было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки и принятия решения.

По результатам рассмотрения материалов проверки  налоговым органом было принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №02-10/295 дсп от 12.11.2009г. (далее – решение, т.1 л.д.22-66).

Решением налогового органа общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налогов в виде взыскания штрафа в размере 13 143 814 руб., в том числе:

- по     единому    налогу,     взимаемому    в     связи     с     применением     упрощенной     системы налогообложения, в размере 167 571 руб.;

-   по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 640 574 руб.;

-   по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 4 416 930 руб.;

-   по налогу на добавленную стоимость в размере 6 918 739 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени в размере 17 928 360 руб., в том числе:

-    за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 319 170 руб.;

-  за несвоевременную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 2 141 962 руб.;

- за несвоевременную уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 5 766 741 руб.;

- за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 9700487 руб.

Пунктом 3 решения налогового органа обществу предложено уплатить недоимку в размере 65 719 060  руб.,   в   том   числе:  

по   единому   налогу,   взимаемому   в   связи   с   применением упрощенной системы налогообложения, в размере 837 854 руб.,

по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 8 202 869 руб.,

по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 22 084 650 руб.,

по налогу на добавленную стоимость в размере 34 593 687 руб.

Пунктом 3.2 решения налогоплательщику предложено уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения. Пунктом 3.3 – уплатить пени, указанные в пункте 2 решения. Пунктом 3.4 предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган (т.1 л.д.105-11).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/68613 от 29.01.2010г. (далее – решение управления, т.1 л.д. 105-111) решение налогового органа было изменено: в п.п. 3.1 п.3 резолютивной части решения строки с 4 по 10 таблицы исключены, по строке «итого» сумма «65 719 060 руб.» заменена на сумму «31 125 373 руб.». В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа и в редакции решения управления, общество обжаловало его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей налогового органа в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, признаются, в том числе, организации.

Согласно п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы налогоплательщика либо доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а так же погашения задолженности.

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на  прибыль признается  прибыль, полученная налогоплательщиком.  Прибылью   в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Согласно статье 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они направлены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, апелляционным судом учитываются следующие нормы.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - ФЗ № 129) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (пункт 4 статьи 9 ФЗ № 129- ФЗ).

В соответствии с п.п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов осуществляется только при наличии оформленной ТТН утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения,