Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2010 по делу n А19-9098/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять ТТН формы № 1-Т. ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, основанием для доначисления налогов, пеней и штрафов послужили выводы налогового органа о том, что обществом не подтверждена реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям по договорам комиссии с контрагентами ООО «Салтэк» и «ООО «ВостТоргКом».

Как правильно указано судом первой инстанции и следует из материалов дела, общество в проверяемом периоде осуществляло экспортные поставки пиловочника хвойных пород в Китай на основании договоров комиссии, выступая в роли комиссионера и реализуя товар комитентов (ООО «Салтэк» и «ООО «ВостТоргКом»). Согласно представленным на проверку грузовым таможенным декларациям и дубликатам международных железнодорожных накладных с отметками «выпуск разрешен» и «товар вывезен» с отметками пограничного контроля грузоотправителем товара является ООО «Компания ТБ». Во всех представленных ГТД по вывозу товара на экспорт отсутствуют данные, свидетельствующие о причастности ООО «Салтэк» и «ООО «ВостТоргКом» к осуществленным экспортным операциям. Выручка от продажи лесопродукции поступала на валютный счет ООО «Компания ТБ», откуда за вычетом комиссионного вознаграждения перечислялась в адрес вышеназванных юридических лиц.

При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что ООО «Салтэк» и ООО «ВостТоргКом» являются «мигрирующими» организациями, участвующими в «схеме» поставки лесопродукции, в дальнейшем реализованной на экспорт через ООО «Компания ТБ», зарегистрированными по адресам «массовой» регистрации, незадолго до совершения спорных операций.

По отношениям общества с контрагентом ООО «Салтэк» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

ООО «Салтэк» является мигрирующей организацией (т.7 л.д.129-137).

В материалы дела представлен договор комиссии №12, заключенный между обществом (комиссионер) и ООО «Салтэк» (комитент)  (далее – договор №12, т.1 л.д.14-16).

Согласно п.1.1 договора №12 по поручению комитента комиссионер обязуется реализовать от своего имени по своим внешнеэкономическим контрактам лесопродукцию, принадлежащую комитенту, за его счет за комиссионное вознаграждение. В соответствии с п.3.1., 6.1. договора №12 комитент обязан предоставить комиссионеру на реализацию леспродукцию, лесопродукция, поступившая к комиссионеру от комитента либо приобретенная комиссионером за счет комитента,  является собственностью комитента.

Договор №12 подписан со стороны ООО «Салтэк» Вебером В.Ф., как генеральным директором.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, Вебер В.Ф. в ходе опроса и допроса пояснял, что в 2006 году зарегистрировал на свое имя организации, в том числе и ООО «Салтэк», однако в их финансово-хозяйственной деятельности участия не принимал. Его участие в регистрации организаций сводилось к представлению паспорта и подписанию учредительных документов за денежное    вознаграждение.    По    информации,    содержащейся    в    едином государственном реестре юридических лиц, Вебер В.Ф. является руководителем и учредителем более 24 организаций (т.12 л.д.32).

В документах ООО «Салтэк», представленных ранее ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска, имеется несоответствие в наименовании товара, отгруженного впоследствии ООО «Компания ТБ» на экспорт, а именно: у поставщика лесопродукции – ООО «Ракурс» (ИНН 3811095552/КПП540801001) в период с 01.08.2006 по 30.09.2006 ООО «Салтэк» приобретались хлысты хвойных пород, пунктом погрузки указан лесхоз Куйтунский. При этом по информации, представленной ОГАУ «Куйтунский лесхоз», с указанными юридическими лицами договоры не заключались, лесорубочные билеты им не выдавались.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Ракурс» по юридическому адресу не находится, денежные средства, поступившие на расчетный счет в дальнейшем в особо крупных размерах обналичиваются (т.7 л.д.82). У ООО «Салтэк» отсутствуют основные средства, численность работников составляет 1 человек. Полужников А.Н., указанный как руководитель ООО «Ракурс», в ходе допроса пояснил, что ранее он употреблял наркотики, за вознаграждение регистрировал какие-то организации, фактического участия в деятельности ООО «Ракурс» не принимал, никаких документов в качестве руководителя данного общества не подписывал (т.7 л.д.85-90).

Как следует из указанных условий договора №12, общество являлось грузополучателем лесопродукции, следовательно, у него с четом указанных выше норм, должны быть товарно-транспортные документы, подтверждающие факт доставки лесопродукции от комитента или его контрагентов.  Товарно-транспортных накладных на доставку лесопродукции в материалы дела не представлено.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что обществом не представлено надлежащих первичных документов, подтверждающих получение лесопродукции по договору комиссии №12.  Реальность хозяйственных операций с ООО «Салтэк» не подтверждена.

По отношениям общества с контрагентом ООО «ВостТоргКом» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В материалы дела представлен договор  комиссии №ТБ-2007-1 с дополнительными соглашениями (далее – договор комиссии, т.1 л.д.17-21), заключенный между обществом (комиссионер) и ООО «ВостТоргКом» (комитент).

Согласно п.1.1 договора комиссии по поручению комитента комиссионер обязуется реализовать от своего имени по свои внешнеэкономическим котнрактам лесопродукцию, принадлежащую комитенту. Согласно п.2.4. договора комиссии комитент обязан беречь товар переданный на комиссию.

Из указанных условий договора комиссии следует, что товар должен передаваться непосредственно комиссионеру, следовательно, у общества должны быть товарно-транспортные документы, подтверждающие факт доставки лесопродукции от комитента или его контрагентов.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, в ходе проверки налоговым органом установлено следующее. Руководителем и учредителем организации ООО «ВостТоргКом» в проверяемом периоде являлась Остякова А.В., которая согласно полученным объяснениям (т.5 л.д.21), отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности указанной организации. Проведенной почерковедческой экспертизой установлено выполнение подписи на договорах, счетах-фактурах, товарных накладных не Остяковой А.В., а иным лицом (заключение эксперта от 16.10.2009- т.7 л.д.5-20).

В отношении ООО «ВостТоргКом» установлено, что поставщиками в его адрес в проверяемом периоде являлись ООО «Ифрат», ООО «Виктория», ООО «Строми», ООО «Эксклюзив».

В отношении указанных контрагентов ООО «ВостТоргКом», налоговым органом в ходе проверки установлено следующее.

ООО «Ифрат» зарегистрировано 14.12.2005 и состояло на налоговом учете в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска, с 19.01.2006 в ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области, с 10.11.2006 - в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, с 04.02.2008 - в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, с 10.11.2008 - в Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области (т.8 л.д.8-48).

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, в период осуществления спорных поставок лесопродукции в адрес ООО «ВостТоргКом» руководителем и единственным учредителем ООО «Ифрат» являлся Гауцель Федор Владимирович, в соответствии с данными представленной отчетности численность организации составляла 1 человек, основные средства и автотранспорт на балансе общества отсутствует.

Ранее инспекцией по результатам проверки налоговых деклараций за 2007-2008 годы по вопросам обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов обществу отказано в возмещении сумм НДС.

Из документов, представленных ООО «ВостТоргКом», следует, что поставка леса осуществлялась автотранспортом продавца и входила в стоимость товара. При этом пункт погрузки указано Седановское лесничество ФГУ «Эдучанский лесхоз». Согласно информации, представленной ФГУ «Эдучанский Лесхоз», установлено, что финансово-хозяйственные отношения между ФГУ «Эдучанский Лесхоз» и ООО «Ифрат», а также ООО «ВостТоргКом» отсутствовали, лесорубочные билеты данным организациям не выдавались.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ифрат» установлено, что поступившие денежные средства в течение 1 -2 дней зачисляются на расчётные счета третьих лиц (т.8 л.д.50-67).

ООО «Строми» с 20.06.2006 по 27.11.2007 состояло на учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, с 27.11.2007 - в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска. В представленной отчетности отсутствуют данные о среднесписочной численности работников, начислении заработной платы, основных и транспортных средствах(т.8 л.д.113-135).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о его транзитном характере. Денежные средства при поступлении на расчетный счет организации в течении 1-2 дней зачисляются на расчётные счета третьих лиц. В дальнейшем денежные средства обналичиваваются, используются на приобретение векселей, а также перечисляются в адрес ООО «ВостТоргКом» (т.8 л.д.137-173).

ООО «Виктория» состоит на налоговом учете в МИФНС России №12 по Иркутской области, по адресу, указанному в учредительных документах, не находится, зарегистрировано на лицо, отрицающего свою причастность к деятельности организации; у данной организации согласно представленной отчетности отсутствуют трудовые ресурсы, основные средства и автотранспорт.

Проведенными контрольными мероприятиями установлено, что указанное общество зарегистрировано по утерянному паспорту, учредительные документы, договоры, счета-фактуры, акты приема-передачи лесопродукции от имени ООО «Виктория» подписаны неустановленными лицами (заключение эксперта Сибирского ИнженерноТехнологического Центра ООО «ИНТЕКС» от 10.07.2009).

Из документов, представленных ООО «ВостТоргКом», следует, что поставка леса осуществлялась автотранспортом продавца и входила в стоимость товара. При этом пункт погрузки указано Завальское лесничество ФГУ «Куйтунский лесхоз». Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 14 по Иркутской области, и допросу представителя ОГАУ «Куйтунский Лесхоз» установлено, что в структуре ОГАУ «Куйтунский лесхоз» нет Завальского лесничества, финансово-хозяйственные       взаимоотношения       между       ОГАУ        «Куйтунский        лесхоз»       и        ООО «Виктория»,        а        также    ООО    «ВостТоргКом»       отсутствовали.    Лесорубочные   билеты данным организациям не выдавались.

ООО «Эксклюзив» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска(т.4 л.д.33-38).

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, руководителем и единственным учредителем данной организации при регистрации заявлена Касаткина Т.А.; с 15.07.2007 - Подоляк Наталья Михайловна (с 01.11.2007 отбывающая наказание в виде лишения свободы); с 25.03.2008 - Евдокимов Максим Васильевич. Адрес организации является адресом регистрации по месту жительства вышеуказанных лиц.

Согласно пояснениям Касаткиной Т.А., организация ООО «Эксклюзив» была зарегистрирована ею с целью дальнейшей продажи, документы по реализации леса в адрес ООО «ВостТоргКом» она не подписывала. При этом в счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «Эксклюзив», значатся подписи Касаткиной Т.А., не обладающей соответствующими полномочиями в указанный период времени.

При проведении опроса Евдокимов М.В. пояснил, что он не является ни руководителем, ни учредителем каких-либо организаций.

Согласно сведениям, представленным инспекций по месту учета ООО «Эксклюзив», численность работников составляет 1 человек, основные средства, автотранспорт на балансе общества отсутствуют.

Из документов, представленных ООО «Эксклюзив», следует, что поставщиками лесопродукции в адрес ООО «ВостТоргКом» являлись: ООО «Грация», ООО «Стройэнергомонтаж», ООО «Меридиан Инфо», ООО «Автодор», ООО «Аскет», ООО «Империя», ООО «Строительная компания «Магнум», ООО Профсервис» и доставлялась с территории Седановского лесничества ФГУ «Эдучанский лесхоз».

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области, и протоколу допроса руководителя ФГУ «Эдучанский Лесхоз» Гринько О.И. установлено, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ФГУ «Эдучанский Лесхоз» и ООО «Эксклюзив», ООО «ВостТоргКом», ООО «Грация», ООО «Стройэнергомонтаж», ООО «Меридиан Инфо», ООО «Автодор», ООО «Аскет», ООО «Империя», ООО Строительная компания Магнум», ООО Профсервис» отсутствовали. Лесорубочные билеты данным организациям не выдавались.

ООО «Грация» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 25 по г. Москве, в период осуществления спорных поставок лесопродукции в адрес ООО «Эксклюзив» руководителем организации являлся Рыбкин Илья Викторович, в соответствии с данными представленной отчетности численность организации составляла 1 человек, основные средства и автотранспорт на балансе общества отсутствуют.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Грация»(т.9 л.д.36-52) установлено, что поступившие денежные средства в течение 1-2 дней обналичивались, а также перечислялись на счет ООО «Профсервис». Согласно представленным банковским документам правом распоряжения денежными средствами на счете ООО «Грация» наделен Маркевич А.А.

ООО «Стройэнергомаш» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска (т.9 л.д.53-62), не находится по юридическому адресу, в период осуществления спорных поставок лесопродукции в адрес ООО «Эксклюзив» руководителем и единственным учредителем организации являлась Носкова Наталья Алексеевна, в соответствии с данными представленной отчетности численность организации составляла 1 человек, основные средства и автотранспорт на балансе общества отсутствует. По адресу указанному в учредительных документах данная организация не располагается.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стройэнергомаш»(т.9 л.д.65-90) установлено, что поступившие денежные средства направлены на приобретение депозитного сертификата, векселей и преречисляются на лицевые счета физических лиц.

Согласно представленным банковским документам, правом распоряжения денежными средствами на счете ООО «Стройэнергомаш» наделен Маркевич А.А.

ООО «Меридиан Инфо» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Иркутской области (т.9 л.д.91-100), в период осуществления спорных поставок лесопродукции в адрес ООО «Эксклюзив» руководителем ООО «Меридиан Инфо» являлся Растопчин Андрей Игоревич.

Организация не находится по адресу, указанному в учредительных документах,