Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2010 по делу n А19-12624/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

В связи с тем, что Инспекция и Управление не настаивали на проверке решения суда первой инстанции в полном объеме, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой Обществом части.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований заявителя и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении требований Общества. 

Представитель инспекции доводы апелляционной жалобы полагал необоснованными по мотивам, приведенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения. 

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзывов на апелляционную жалобу, изучив материалы дела и дополнительно представленные документы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решений заместителя начальника №1028 от 06.06.2009, №61 от 18.06.2009 (т.4,л.д.102-107) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ИлимСибЛес» с одновременной проверкой обособленных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.05.2009, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №01-05-60 от 26.01.2010 (т.1, л.д.22-84), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

По результатам рассмотрения акта, возражений на него, с участием представителя налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции принято решение №01-05-60-11/01670дсп от 03.03.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.85-166) о привлечении ООО «ИлимСибЛес» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в виде штрафа в сумме 1705 руб., за февраль 2007 года – 198 руб., за март 2007 года – 3574 руб.; предусмотренной  пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений в виде штрафа в сумме 305000 руб.; предусмотренной  пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 184 руб.

Общество на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ освобождено от привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа сумме 1240165 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 3188 руб. по причине наличия переплаты по данным налогам.

Общество освобождено от привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 157685 руб., налога на имущество в сумме 239 руб. в соответствии с пунктом 2 статьи 109 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 03.03.2010 в общей сумме 44449 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 16383 руб., налогу на имущество организаций в сумме 306 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 19258 руб. и 8502 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку, либо зачесть в счет имеющейся переплаты  в размере 7038770 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (по сроку уплаты 28.04.2008), в сумме 44945 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (по сроку уплату 28.04.2009), в сумме 4476490 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (по сроку уплаты 28.04.2008), в сумме 16694 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (по сроку уплаты 28.04.2009), в сумме 1662696 руб.; по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 836752 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 1193 руб.

Пунктом 3.4 решения предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 747121 руб.

Пунктом 3.5 решения предложено перечислить в бюджетную систему удержанную из доходов налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц филиала ООО «ИлимСибЛес» в Братском районе в сумме 921,12 руб., пунктом 3.6 – уменьшить убыток для целей налогообложения налогом на прибыль по правопредшественнику ООО «ИлимСибЛес» - ООО «Багульник» за 2007 год на 9097 руб.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/03128 от 26.05.2010 решение Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области изменено, пункт 4 таблицы пункта 1.1. резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, 203400 руб. (4068 документов * 50 рублей); пункт 5 таблицы пункта 1.1. резолютивной части решения – исключен; в пункте 1.1. резолютивной части решения: «итого: 311661» заменено на итого: «209877»; пункт 3 таблицы пункта 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «налог на доходы физических лиц, 03.03.2010, 13872,41»; пункт 4 таблицы пункта 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «налог на доходы физических лиц, 03.03.2010, 7972»; в пункте 2 резолютивной части решения: «итого 44449» заменено на «итого: 38533»; пункт 3.5 резолютивной части решения – «исключен». В остальной части решение инспекции оставлено без изменения (т.6, л.д.141-144).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области №01-05-60-11/01670 от 03.03.2010, с учетом внесенных изменений решением Управления ФНС России по Иркутской области №26-16/03128 от 26.05.2010 не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль организаций послужил вывод инспекции  о занижении ООО ИлимСибЛес» в нарушение подпункта 16 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ суммы внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организации, на суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала общества. Уставной капитал ООО «ИлимСибЛес» на 30.12.2008 составил 700000000 руб. В результате проведенной реорганизации в форме присоединения к ООО «ИлимСибЛес» одиннадцати организаций размер уставного капитала присоединяющего общества (ООО «ИлимСибЛес») составил 699596000 руб. Налогоплательщиком необоснованно получена налоговая выгода в виде освобождения от обязательств перед участниками общества в сумме 25813900 руб. в связи с уменьшением ООО «ИлимСибЛес» уставного капитала при реорганизации.

Согласно статье 246 Налогового кодекса  РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по    налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком,   под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Расходами согласно статье 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 41 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса).

Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что из системного толкования норм статьи 41 и подпункта 16 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ следует, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации (и такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации), то возникает определенная экономическая выгода для организации, уставный капитал которой уменьшается.

При этом подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом периоде) произошло уменьшение уставного (складочного капитала) организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в соответствии с договором о присоединении от 09.11.2008 ООО «ИлимСибЛес» (присоединяющее) и ООО «ИлимСибЛесТехно», ООО «Лесдорстрой», ООО «Илимский лесной центр», ООО «Карахун», ООО «Кумарейский леспромхоз», ООО «Добчур», ООО «Багульник», ООО «Атубь», ООО «Синергия», ООО «Тарма», ООО «Братсклестранс» (присоединяемые) договорились осуществить реорганизацию в форме присоединения.

31.12.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о реорганизации ООО «ИлимСибЛесТехно», ООО «Лесдорстрой», ООО «Илимский лесной центр», ООО «Карахун», ООО «Кумарейский леспромхоз», ООО «Добчур», ООО «Багульник», ООО «Атубь», ООО «Синергия», ООО «Тарма», ООО «Братсклестранс».

Из пункта 4 договора о присоединении от 09.11.2008 следует, что уставный капитал присоединяющего общества (ООО «ИлимСибЛес») до присоединения составляет 700000000 руб. и распределен между двумя участниками: АО Ilim Holding SA с номинальной стоимостью доли в уставном капитале ООО «ИлимСибЛес» в размере 175001000 руб., ОАО «Группа «Илим» с номинальной стоимостью доли в уставном капитале ООО «ИлимСибЛес» в размере 524999000 руб.

Уставный капитал присоединяемых обществ до присоединения составляет: ООО «ИлимСибЛесТехно» - 10000 руб. (доля в размере 51% принадлежит ООО «ИлимСибЛес» и доля в размере 49% - ЗАО «УЛиЛ»); ООО «Илимский лесной центр» -25325000 руб. (доля в размере 100% принадлежит ОАО «Группа «Илим»); ООО «Лесдорстрой» - 8400 руб. (доля в размере 100% принадлежит ООО «ИлимСибЛес»).

Уставный капитал других присоединяемых обществ (единственным участником является ЗАО «УЛиЛ») составляет в сумме 80000 руб., в том числе: ООО «Карахун» -10000 руб., ООО «Кумарейский леспромхоз» - 10000 руб., ООО «Добчур» - 10000 руб., ООО «Багульник» - 10000 руб., ООО «Атубь» - 10000 руб., ООО «Синергия» - 10000 руб., ООО «Тарма» - 10000 руб., ООО «Братсклестранс» - 10000 руб.

В результате присоединения размер уставного капитала ООО «ИлимСибЛес» составил 699596000 руб. При этом номинальная стоимость доли каждого из участников присоединяющего общества (ООО «ИлимСибЛес») составила, в том числе АО Ilim Hold ing SA в размере 170289000 руб., ОАО «Группа «Илим» в размере 516117000 руб., ЗАО «Управление лесозаготовок и лесосплава» в размере 13190000 руб.

При присоединении погашаются доли в уставных капиталах присоединяемых обществ ООО «ИлимСибЛесТехно» и ООО Лесдорстрой» номинальной стоимостью 13500 руб., принадлежащие ООО «ИлимСибЛес».

Следовательно, уставный капитал ООО «ИлимСибЛес» на 30.12.2008 составил 700000000 руб. Сумма уставных капиталов всех 12 реорганизуемых организаций на дату 30.12.2008 составила 725423400 руб.

В результате проведенной реорганизации в форме присоединения уставный капитал ООО «ИлимСибЛес» составил 699596000 руб.

По мнению суда апелляционной инстанции, вывод суда первой инстанции о занижении Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций является обоснованным, сделанным на основании оценки представленных в материалы дела доказательств по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, при правильном применении норм материального права, исходя из следующего.

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Согласно    пункту    1    статьи    20    Федерального    закона    от    08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе, а в случаях, предусмотренных указанным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества