Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2010 по делу n А19-12624/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Из пункта 3 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», усматривается, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Пунктом 4 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что в течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная      регистрация  уменьшения  уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном указанным пунктом. В соответствии с пунктом 1 статьи 29 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, в частности, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Как следует из материалов дела, в бухгалтерском учете ООО «ИлимСибЛес» при реорганизации в форме присоединения в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (далее – Методические указания), разница в сумме уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций в размере 25813900 руб. отражена согласно документам, представленным в ходе проведения выездной налоговой проверки (карточка счета 84 за 2008 год), как «уменьшение уставного капитала при реорганизации» на счете 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84.2 «Непокрытый убыток».

Согласно дополнительно представленным карточкам счета 80 и 84, бухгалтерской справке о корректировании формулировки содержания операции, в формулировке содержания операций, отраженных в бухгалтерском учете 30.12.2008, внесены изменения, наименование операций «Уменьшение уставного капитала на дату присоединения» в бухгалтерских регистрах заменено на «Урегулирование уставного капитала на дату присоединения». Вместе с тем, изменение наименования операции не изменило ее экономического содержания – налогоплательщиком за счет уменьшения уставного капитала погашена сумма убытка прошлых периодов.

Методическими указаниями определен  порядок отражения в бухгалтерском учете формирования величины уставного капитала при уменьшении уставного капитала при реорганизации организаций.

Пунктом 9 Методических указаний установлено, что на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

Пунктом 25 Методических названных указаний предусмотрено, что в соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Названный пункт Методических указаний исполнен налогоплательщиком, что подтверждается представленными в ходе проверки документами «Карточкой по счету 80», «Карточкой по счету 84».

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что за счет указанного уменьшения уставного капитала ООО «ИлимСибЛес» погашена сумма убытков, сложившаяся по результатам осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за предыдущие финансовые годы (2003, 2004 гг.), является обоснованным, а доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

Данные обстоятельства подтверждены также и Управлением ФНС по Иркутской области в отзыве на апелляционную жалобу, в связи с чем ссылка заявителя на  неотражение данного обстоятельства в решении вышестоящего налогового органа, свидетельствующая, по мнению заявителя о том, что решение инспекции в данной части изменено, подлежит отклонению.

Согласно бухгалтерской отчетности ООО «ИлимСибЛес» по состоянию на 01.01.2006 размер чистых активов общества составлял 395530000 руб., по состоянию на 01.01.2007 – 497065000 руб., по состоянию на 01.01.2008 – 592572000 руб., по состоянию на 30.06.2008 – 751486000 руб. Уставный капитал ООО «ИлимСибЛес» на конец 2005 года, 2006 года, 2007 года и на 30.06.2008 составлял 796383000 руб.

Поскольку по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО «ИлимСибЛес» оказалась меньше его уставного капитала, участники общества в соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» приняли решение об уменьшении уставного капитал, что подтверждается протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «ИлимСибЛес» от 01.09.2008, до 700000000 руб.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что условиями договора присоединения от 09.11.2008 определены действия с долями в уставном капитале ООО «ИлимСибЛес», указанным договором определен порядок формирования уставного капитала, определены номинальные стоимости долей всех участников ООО «ИлимСибЛес».

При этом уменьшение уставного капитала при реорганизации Общества осуществлено добровольно.

При этом пунктом 4 договора присоединения от 09.11.2008 определено, что при присоединении погашаются доли в уставных капиталах присоединяемых обществ (ООО «ИлимСибЛесТехно» и ООО «Лесдорстрой») номинальной стоимостью 13500 руб., принадлежащие присоединяющему обществу ООО «ИлимСибЛес».

Исходя из пункта 25 Методических указаний, размер уставного капитала реорганизуемого общества определяется в соответствии с договором о присоединении. При этом договором присоединения может быть предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций.

В соответствии с договором присоединения от 09.11.2008, подписанного всеми участниками реорганизуемых организаций, определено, что в результате проведенной реорганизации в форме присоединения уставный капитал присоединяющего общества (ООО «ИлимСибЛес») уменьшился. Следовательно, процесс формирования размера уставного капитала в результате реорганизации ООО «ИлимСибЛес» в форме присоединения является операций по уменьшению уставного капитала.

При таких обстоятельствах доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции сделан необоснованный вывод об уменьшении уставного капитала и размер внереализационного дохода определен в нарушение норм действующего законодательства, подлежит отклонению как необоснованный.

Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что участники ООО «ИлимСибЛес» добровольно освободили налогоплательщика от обязательств по выплате действительного размера доли в уставном капитале, поскольку все условия и положения договора присоединения от 09.11.2008 утверждены и согласованы участниками общества. Следовательно, стоит признать, что уменьшение уставного капитала осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам организации.

При этом доводы заявителя апелляционной жалобы об отсутствии оснований для возникновения дохода в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ в связи с тем, что участниками Общества в проверяемом периоде не были приняты соответствующие решения об отказе от возврата участникам суммы, на которую уменьшается размер уставного капитала, подлежат отклонению с учетом следующего.

Согласно пункту 1 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» высшим органом общества является общее собрание участников общества.

Из анализа положений Гражданского кодекса РФ и указанного закона следует, что принятие решения об отказе от возврата участникам суммы, на которую уменьшается размер уставного капитала, в виде отдельного документа, не предусмотрено.

При этом пунктом 2 статьи 33 Закона №14-ФЗ установлено, что к исключительной компетенции общего собрания участников общества, в частности, относятся: изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества; принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества; принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг; принятие решения о реорганизации или ликвидации общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 53 Закона №14-ФЗ (в редакции, действующей в спорный период) совместное общее собрание участников обществ, участвующих в присоединении, вносит в учредительные документы общества, к которому осуществляется присоединение, изменения, связанные с изменением состава участников общества, определением размеров их долей, иные изменения, предусмотренные договором о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы избрания органов общества, к которому осуществляется присоединение.

С учетом данных требований в договоре присоединения от 09.11.2008 указан порядок формирования размера уставного капитала, определены номинальные доли стоимости долей всех участников Общества. При этом договор не содержит требований, каких-либо условий возврата суммы, на которую уменьшен размер уставного капитала присоединяющего Общества.

При реорганизации общества не происходит выхода участников из общества, а осуществляется обмен долей, принадлежащих каждому из участников в уставном капитале присоединяемых обществ. Вместе с тем, уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Исходя из условий договора присоединения от 09.11.2008, у ООО «ИлимСибЛес» после реорганизации уменьшились обязательства перед его участниками в суммовом выражении.

Уставный капитал присоединяемых обществ до присоединения составил 25423400 руб. Всего сумма уставных капиталов всех 12 реорганизуемых организаций по состоянию на 30.12.2008 составила 725423400 руб. В результате произведенной реорганизации уставный капитал ООО «ИлимСибЛес» составил 699596000 руб. При этом при присоединении погашены доли в уставных капиталах присоединяемых обществ номинальной стоимостью 13500 руб., сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала в результате реорганизации, составила 25813900 руб. Следовательно, изменение величины уставного капитала при реорганизации правомерно признано операцией по уменьшению уставного капитала в целях налогообложения налогом на прибыль.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что налогоплательщиком при проведении реорганизации сформирован размер уставного капитала исключительно  с целью исполнения требований законодательства, не подтверждается материалами дела.

Как указывалось выше, для обществ с ограниченной ответственностью требования по уменьшению уставного капитала установлены Законом №14-ФЗ. Подпунктом 3 статьи 20 данного закона (в редакции, действующей в спорный период) установлено, что ели по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Общество в обоснование своего довода указывает на размер чистых активов по состоянию на 01.01.2008.

Между тем, ООО «ИлимСибЛес» до реорганизации произвело уменьшение уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировало такое уменьшение в установленном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по состоянию на 30.09.2008 размер чистых активов ООО «ИлимСибЛес» составлял 804091000 руб., уставный капитал ООО «ИлимСибЛес» составлял 700000000 руб. При этом новая уставного капитала и стоимость чистых активов в результате проведенной реорганизации были определены только 31.12.2008.

При таких обстоятельствах довод заявителя апелляционной жалобы о том, что сформированный уставный капитал должен рассматриваться как установленный во исполнение требований закона, что не влечет возникновения налогооблагаемого дохода в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, подлежит отклонению.

Принимая во внимание, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база на суммы уменьшения уставного капитала,  инспекцией правомерно доначислен Обществу налог на прибыль организаций за спорные налоговые периоды.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Основания, предусмотренные