Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2011 по делу n А19-18447/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по валютным операциям.

В соответствии с частью 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены статьей 23 данного Федерального закона, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов, в том числе таможенные декларации (пункт 11 части 4 статьи 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»).

На основании части 4 статьи 5 названного Федерального закона Центральный банк Российской Федерации (далее – Банк России) устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления.

Согласно пункту 1.3 Указания Банка России от 10.12.2007 № 1950-У «О формах учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исключением кредитных организаций и валютных бирж» справка о подтверждающих документах является одной из форм учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами.

Данный нормативный правовой акт вступил в силу 27 января 2008 года.

Форма справки о подтверждающих документах и порядок ее заполнения приведены в Приложении 1 к Положению Банка России от 01.06.2004 № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» (далее – Положение Банка России № 258-П).

В силу пункта 2.1 Положения Банка России № 258-П (в редакции Указания Банка России от 26.09.2008 № 2080-У, применяющейся с 28 октября 2008 года) в случае наличия установленного нормативными правовыми актами в области таможенного дела требования о декларировании таможенными органами товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, путем подачи таможенной декларации резидент в качестве подтверждающих документов представляет в банк паспорта сделки таможенные декларации, за исключением временных таможенных деклараций.

Согласно пункту 2.4 Положения Банка России № 258-П (в редакции Указания Банка России от 26.09.2008 № 2080-У) резидент (в случае наличия требования о декларировании товаров) представляет в уполномоченный банк документы в срок, не превышающий 15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа «D»).

Таким образом, Банк России установил обязательный перечень документов, необходимых для представления в уполномоченный банк, и сроки их представления. В случае обязательного требования о декларировании товаров таким документом является исключительно грузовая таможенная декларация, за исключением временной декларации, а срок для представления справок о подтверждающих документах необходимо исчислять со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами вывозимых товаров, определяемой по соответствующим отметкам таможенных органов.

В соответствии с пунктом 39 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной приказом ФТС России от 04.09.2007 № 1057, в графе «D» «Отметки органа отправления» комплекта ТД1 проставляются отметки, в том числе путем проставления штампов, о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в этой грузовой таможенной декларации: отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске, приостановлении выпуска и тому подобные отметки, а также вносятся другие сведения, свидетельствующие о результатах таможенного контроля и нанесенных средствах таможенной идентификации.

Судом первой инстанции установлено, что выпуск товаров по грузовой таможенной декларации № 10607070/270809/0002630 осуществлен 27 августа 2009 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/030909/0002710 – 3 сентября 2009 года, по грузовым таможенным декларациям № 10607070/061009/0003104 и № 10607070/061009/0003106 – 6 октября 2009 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/071009/0003122 – октября 2009 года, по грузовым таможенным декларациям № 10607070/091009/0003144 и № 10607070/091009/0003145 – 9 октября 2009 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/131009/0003199 – 13 октября 2009 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/141009/0003211 – 14 октября 2009 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/151009/0003228 – 15 октября 2009 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/191009/0003271 – 19 октября 2009 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/040110/0000004 – 4 января 2010 года, по грузовой таможенной декларации № 10607070/080110/0000018 – 8 января 2010 года и по грузовой таможенной декларации № 10607070/120110/0000058 – 12 января 2010 года.

Данное обстоятельство подтверждается отметками таможенного органа «Выпуск разрешен» в графе «D» названных грузовых таможенных деклараций.

Следовательно, справка о подтверждающих документах должна была быть представлена в уполномоченный банк:

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/270809/0002630 – не позднее 11 сентября 2009 года, тогда как фактически представлена 15 апреля 2010 года (т. 2, л.д. 59);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/030909/0002710 – не позднее 18 сентября 2009 года, тогда как фактически представлена 5 октября 2009 года (т. 2, л.д. 69);

- по грузовым таможенным декларациям № 10607070/061009/0003104 и № 10607070/061009/0003106 – не позднее 21 октября 2009 года, тогда как фактически представлена 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79 и 88);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/071009/0003122 – не позднее 22 октября 2009 года, тогда как фактически представлена 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79);

- по грузовым таможенным декларациям № 10607070/091009/0003144 и № 10607070/091009/0003145 – не позднее 24 октября 2009 года, тогда как фактически представлена 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79 и 88);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/131009/0003199 – не позднее 28 октября 2009 года, тогда как фактически представлена 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/141009/0003211 – не позднее 29 октября 2009 года, тогда как фактически представлена 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/151009/0003228 – не позднее 30 октября 2009 года, тогда как фактически представлена 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/191009/0003271 – не позднее 3 ноября 2009 года, тогда как фактически представлена 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/040110/0000004 – не позднее 19 января 2010 года, тогда как фактически представлена 1 февраля 2010 года (т. 2, л.д. 163);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/080110/0000018 – не позднее 25 января 2010 года, тогда как фактически представлена 1 февраля 2010 года (т. 2, л.д. 163);

- по грузовой таможенной декларации № 10607070/120110/0000057 – не позднее 27 января 2010 года, тогда как фактически представлена 1 февраля 2010 года (т. 2, л.д. 163).

Таким образом, факт представления справок о подтверждающих документах в уполномоченный банк с нарушением установленного валютным законодательством срока достоверно подтвержден материалами дела и заявителем апелляционной жалобы по существу не оспаривается. Следовательно, действия Общества квалифицированы административным органом верно.

Довод ООО «Сибком» о нарушении ТУ Росфиннадзора требований части 5 статьи 4.1 КоАП РФ рассмотрен, но признан необоснованным в связи со следующим.

Согласно пункту 2.4 Положения Банка России № 258-П (в редакции, действовавшей до 28 октября 2008 года) резидент был обязан в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах в срок, не превышающий 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Таким образом, прежняя редакция анализируемой нормы устанавливала своего рода отчетный период (месяц, в течение которого был осуществлен вывоз товаров), по окончании которого резидент был обязан в течение 15 дней представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах.

То есть в этой справке могли быть отражены сведения обо всех грузовых таможенных декларациях, на основании которых был вывезен товар в течение отчетного месяца.

Указанием Банка России от 26.09.2008 № 2080-У в пункт 2.4 Положения Банка России № 258-П внесены изменения, согласно которым резидент (в случае наличия требования о декларировании товаров) представляет в уполномоченный банк документы в срок, не превышающий 15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа «D»).

Следовательно, с 28 октября 2009 года сроки представления подтверждающих документов и справки о них исчисляются не после окончания отчетного месяца, а с даты выпуска таможенными органами вывозимых товаров, определяемой на основании соответствующей отметки таможенного органа, то есть отдельно по каждой грузовой таможенной декларации.

При этом действующее валютное законодательство и в настоящее время не содержит запрета на включение в одну справку о подтверждающих документах сведений о нескольких грузовых таможенных деклараций. Более того, из утвержденной формы этой справки (Приложение № 1 к Положению Банка России № 258-П) следует, что в нее возможно включение информации о нескольких грузовых таможенных декларациях.

Суд апелляционной инстанции полагает, что если оформленная таким образом справка о подтверждающих документах представлена в уполномоченный банк в установленный пунктом 2.4 Положения Банка России № 258-П срок (не более 15 дней после выпуска товара по конкретным грузовым таможенным декларациям, сведения о которых отражены в этой справке), то подобное действие не образует объективной стороны правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

Например, в случае, если бы ООО «Сибком» включило сведения о грузовых таможенных декларациях № 10607070/061009/0003104, № 10607070/061009/0003106, № 10607070/071009/0003122, № 10607070/091009/0003144, № 10607070/091009/0003145,  № 10607070/131009/0003199, № 10607070/141009/0003211, № 10607070/151009/0003228 и № 10607070/191009/0003271 в одну справку о подтверждающих документах и представило ее в уполномоченный банк не позднее 21 октября 2009 года, то в его действиях не имелось бы состава рассматриваемого административного правонарушения.

Однако справка о подтверждающих документах была фактически оформлена и представлена Обществом в уполномоченный банк 4 ноября 2009 года (т. 2, л.д. 79 и 88), то есть с нарушением установленного срока, что и повлекло привлечение его к административной ответственности.

По мнению суда апелляционной инстанции, оформление вывоза товаров по грузовым таможенным декларациям в рамках одного и того же внешнеторгового контракта (паспорта сделки) и представление по данным грузовым таможенным декларациям с нарушением установленного срока одной общей справки о подтверждающих документах, не дает оснований для вывода о возникновении у Общества и неисполнении им одной обязанности, и, следовательно, о совершении Обществом одного правонарушения, поскольку в связи с разными датами выпуска таможенными органами вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров (27 августа, 3 сентября, 6, 7, 9, 13, 14, 15 и 19 октября 2009 года, 4, 8 и 12 января 2010 года) у Общества возникло 12 обязанностей по представлению справок с подтверждающими документами с разными сроками исполнения, а поэтому их несоблюдение Обществом образует 12 событий правонарушения, по каждому из которых оно может быть привлечено к административной ответственности.

В соответствии с частью 1 статьи 4.4 КоАП РФ при совершении лицом двух и более административных правонарушений административное наказание назначается за каждое совершенное административное правонарушение.

В рассматриваемом случае Обществом совершено 12 самостоятельных правонарушений, выразившихся в нарушении установленного срока представления в уполномоченный банк справок о подтверждающих документах по конкретным грузовым таможенным декларациям.

В связи с изложенным суд апелляционной отклоняет довод ООО «Сибком» о нарушении ТУ Росфиннадзора требований части 5 статьи 4.1 КоАП РФ.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что за несвоевременное представление справок о подтверждающих документах по грузовым таможенным декларациям № 10607070/061009/0003104 и № 10607070/061009/0003106, а также по грузовым таможенным декларациям № 10607070/091009/0003144 и № 10607070/091009/0003145, оно привлечено к ответственности не за четыре, а за два правонарушения (постановления от 2 сентября 2010 года № 25-10/507 и № 25-10/512), то есть требования части 5 статьи 4.1 КоАП РФ административным органом соблюдены.

Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, образует также нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов. Паспорт сделки может использоваться органами