Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А19-18327/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

органа, спорные работы не нацелены на результат финансово-хозяйственной деятельности, в дальнейшем не возникнет объекта налогообложения НДС.

Как правильно установлено судом первой инстанции, в соответствии с договором №257 от 02.11.2009 (далее – договор №257, т.1 л.д.102-105, т.3 л.д.11-14) на выполнение изыскательских работ ОАО «Иркутскгипродорнии» (Подрядчик) обязуется по заданию ООО «Проспект-Байкал» (Заказчик) выполнить работы и сдать результат работ по инженерным изысканиям по объекту: «Комплексная застройка территории, ограниченной р.Ангарой, р.Иркут и ул.Кирова в г.Иркутске». В п.1.3 договор стороны определили срок выполнения работ с 30.10.2007 по 14.03.2008.

В адрес общества подрядчиком были  выставлены счета-фактуры от 26.02.2008 № 534 (т.3 л.д.16), от 26.02.2008 № 533 (т.3 л.д.15), от 30.06.2008 № 932 (т.3 л.д.6). Согласно актам сдачи-приемки научно- технической продукции (т.3 л.д.7, 17-18) обществом приняты оговоренные договором №257, изыскательские работы. Согласно утвержденным и согласованным сторонами договора №257 программам и сметам выполнялись топогеодезические, инженерно-геологические и геофизические работы (т.3 л.д.24-54). Согласно платежным поручениям общество принятые работы оплатило (т.3 л.д.19-21).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных положений следует, что для определения суммы налога, предъявляемой к вычету за истекший налоговый период, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам);

- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- использование приобретенных товаров (работ, слуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

з) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, подтверждено представителем общества в судебном заседании и правильно установлено судом первой инстанции, общество заключило соглашение о разработке документации для проведения комплекса проектно-изыскательских мероприятиях с ОАО «Управляющая инвестиционная строительная компания» (ОАО «УИСК») для реализации, в последующем инвестиционного проекта по строительству общественно-делового центра г.Иркутска на земельном участке, который, согласно распоряжению заместителя губернатора Иркутской области В.А. Ребрикова от 28.02.2008 №117-рз (т.1 л.д.110), передается ООО «УИСК» в аренду сроком на 15 лет. Из содержания п.п. 2.2, 2.3., 2.4., 3.3. договора следует, что сроки возведения объектов устанавливаются дополнительным соглашением с момента подписания ОАО «УИСК» договора аренды земельного участка; права и обязанности арендатора земельного участка переходят к ООО «Проспект-Байкал» с момента заключения основного договора.

Представленное обществом распоряжение заместителя губернатора Иркутской области «О предоставлении ОАО «УИСК» земельного участка для строительства многофункциональных общественных центров в Ленинском районе г. Иркутска на полуострове в слиянии рек Иркут и Ангара» датировано 28.02.2008.

Согласно предварительному договору от 16.01.2008 (т.3 л.д.64-67) стороны обязуются в будущем заключить договор, где ОАО «УИСК» обязуется передать за вознаграждение свои права и обязанности Арендатора земельного участка, расположенного на полуострове в слиянии рек Иркут и Ангара в Ленинском районе г. Иркутска, а ООО «Проспект-Байкал» обязуется за счет собственных и (или) привлеченных денежных средств осуществить строительство многофункциональных общественных центров на вышеуказанном участке.

В п. 3.4. предварительного договора указано, что в случае невыполнения стороной 1 (ОАО «УИСК») обязательств по заключению основного договора по причине невыполнения ею обязанностей или нежелания стороны 1 заключать основной договор, последняя обязуется возместить стороне 2 (ООО «Проспект-Байкал») понесенные последней расходы на выполнение работ в течение 3-месяцев с момента передачи стороной 2 результатов выполненных работ.

Кроме того, ООО «Проспект-Байкал» заключен договор займа от 31.10.2007 № 415 на сумму в размере 10 000 000 руб., с процентной ставкой 3 % годовых с ООО «Проспект». 31.12.2008 составлено дополнительное соглашение № 2 к договору от 31.12.2007 №415, в котором имеется ссылка на дополнительное соглашение от 01.01.2008 о переносе срока возврата заемных денежных средств до 31.12.2008. Указанным дополнительным соглашением от 31.12.2008 №2 предусмотрено увеличение суммы заемных денежных средств на 2 000 000 руб. и продление срока действия договора с 31.12.2008 до 31.12.2009. Следовательно, для осуществления проектно-изыскательских работ налогоплательщик использовал заемные денежные средства в сумме 12 000 000 руб., по которым срок возврата не наступил.

Сторонами предварительного договора от 16.01.2008 не выполнены условия п.3.4. договора в части возмещения ОАО «УИСК» расходов ООО «Проспект-Байкал» по выполнению проектно-изыскательских работ. Апелляционному суду представитель общества пояснил, что не предъявление требований к ОАО «УИСК» о возмещении затрат на работы, в том числе по уплате НДС в составе цены, было обусловлено тем, что данный контрагент находился в плохом финансовом состоянии (банкротство), у него не было денежных средств для оплаты затрат общества.

В соответствии с пп.2.2.4 приложения №4 к Решению Думы г.Иркутска от 21.05.2009 № 004-20-611060/9 «Об утверждении порядка прохождения документов при предоставлении земельных участков на территории г. Иркутска» Комитет по управлению муниципальным имуществом г.Иркутска в месячный срок с момента издания постановления администрации г.Иркутска о предоставлении земельного участка готовит от имени Администрации г. Иркутска проект договора аренды земельного участка или проект договора безвозмездного срочного пользования и направляет его заявителю с предложением о его заключении.

Согласно письму от 24.03.2010 № 24-1488/1  (т.3 л.д.55) Министерства имущественных отношений договор аренды на спорный земельный участок ни с ООО «Проспект-Байкал», ни с ОАО «УИСК» не заключался, в настоящее время данный земельный участок никому не предоставлен.

Следовательно, ОАО «УИСК», заключая соглашение и предварительный договор на передачу права аренды и проведение проектно-изыскательских работ, не обладало каким-либо правом на земельный участок, расположенный по адресу: г.Иркутск, Ленинский район, на полуострове в слиянии рек Иркут и Ангара.

Из установленных обстоятельств по делу судом первой инстанции сделан правильный вывод, что действия общества противоречат экономической цели, поскольку результаты проектно-изыскательских работ не реализованы к моменту проведения проверки, несмотря на наличие у общества обязательств по возврату займа.

Апелляционный суд полагает, что при таких обстоятельствах имеет значение оценка возможности использования результатов приобретенных работ в будущем.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в соответствии с. п. 5.2 Свода правил по инженерно-геологическим изысканиям для строительства №СП 11-105-97 (Часть I. Общие правила производства работ), одобренным Департаментом развития научно-технической  политики  и проектно- изыскательских работ Госстроя России (письмо от 14 октября 1997 г. № 9-4/116), возможность использования материалов изысканий прошлых лет в связи с давностью их получения (если от окончания изысканий до начала проектирования прошло более 2-3 лет) следует устанавливать с учетом происшедших изменений рельефа, гидрогеологических условий, техногенных воздействий и др. Выявление этих изменений следует осуществлять по результатам рекогносцировочного обследования исследуемой территории, которое выполняется до разработки программы инженерно-геологических изысканий на объекте строительства. Все имеющиеся материалы изысканий прошлых лет должны использоваться для отслеживания динамики изменения геологической среды под влиянием техногенных воздействий.

Согласно актам сдачи-приемки научно-технической продукции от 26.02.2008 (т.3 л.д.17-18) 1 и 2 этапы топографо-геодезических работ, произведенных ОАО «Иркутскгипродорнии», приняты налогоплательщиком 26.02.2008. По акту сдачи-приемки научно-технической продукции по договору от 02.11.2007 № 257 (т.3 л.д.11-14) обществом 30.06.2008 приняты работы по 4 этапу топогеодезических работ (т.3 л.д.7).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес ОАО «Иркутскгипродорнии» направлен запрос с целью предоставления информации по сроку использования проведенных изысканий. Согласно полученному ответу от 05.04.2010 № 13/2451 (т.3 л.д.3), ОАО «Иркутскгипродорнии» инженерно-геодезические, инженерно-геологические, инженерно-гидрометеорологические изыскания, выполненные для ООО «Проспект-Байкал», имеют срок по времени использования 2 года.

В соответствии с договором №257 (т.3 л.д.11-14) на выполнение изыскательских работ ОАО «Иркутскгипродорнии» (Подрядчик) обязуется по заданию ООО «Проспект-Байкал» (Заказчик) выполнить работы и сдать результат работ по инженерным изысканиям по объекту: «Комплексная застройка территории, ограниченной р. Ангарой, р. Иркут и ул. Кирова в г. Иркутске» в соответствии с Техническим заданием, являющимся неотъемлемой частью договора (пункт 1.1 договора).

В п. 6 Технического задания на производство топогеодезических изысканий Заказчик указал перечень нормативных документов, в соответствии с требованиями которых необходимо выполнять инженерные изыскания: СНиП 11-02.96. Свод Правил 11-104-97 (утверждено директором ООО «Проспект-Байкал» 02.11.2007).

В п. 6 Технического задания на производство инженерных изысканий Заказчик (ООО «Проспект-Байкал») указал перечень нормативных документов, в соответствии с требованиями которых необходимо выполнять инженерные изыскания, в том числе: СНиП 11-02.96, Свод Правил 11-104-97, Свод Правил 1 1-105-97 (утверждено директором ООО «Проспект-Байкал» 02.11.2007).

Таким образом, исходя из представленных на проверку документов, ООО «Проспект-Байкал» в 1 квартале 2008 года приняты топогеодезические работы, во 2 квартале 2008 года приняты инженерно-геологические и геофизические работы. При этом требования к документации должны соответствовать требованиям действующих нормативных документов, в том числе: СНиП 1 1-02.96, Свод Правил 11-104-97, Свод Правил 11-105-97.

В соответствии с п. 4.1 СНиП 11-02-96 «Инженерные изыскания для строительства. Основные положения» (приняты и введены в действие с 1 ноября 1996 г. в качестве строительных норм Российской Федерации постановлением Минстроя России от 29 октября 1996 г. № 18-77) инженерные изыскания для строительства являются видом строительной деятельности, обеспечивающей комплексное изучение природных и техногенных условий территории (региона, района, площадки, участка, трассы) объектов строительства, составление прогнозов взаимодействия этих объектов с окружающей средой, обоснование их инженерной защиты и безопасных условий жизни населения.

При проведении инженерных изысканий для строительства необходимо руководствоваться законодательными и нормативными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, строительными нормами и правилами, государственными стандартами Российской Федерации, сводами правил, а также иными федеральными нормативными документами, регулирующими деятельность в области производства инженерных изысканий для строительства (п. 4.2 СНиП 1 1-02-96).

В письме ОАО «Иркутскгипродорнии» №13/2451 (т.3 л.д.3) указаны сроки использования результатов работ в соответствии с видами выполненных работ.

Свод правил по инженерным изысканиям для строительства «Инженерно-геодезические изыскания для строительства» СП 11-104-97 (Одобрен Департаментом развития научно-технической политики и проектно-изыскательских работ Госстроя России письмом от 14 октября 1997 г. № 9-4/116, введен в действие с 1 января 1998) устанавливает общие технические требования и правила производства инженерно-геодезических изысканий для обоснования проектной подготовки строительства, включая градостроительную документацию, а также инженерно-геодезических изысканий, выполняемых в период строительства, эксплуатации и ликвидации объектов и обеспечивающих формирование систем учета технической инвентаризации объектов недвижимости всех форм собственности.

В соответствии с п. 5.60 Свода правил 11-104-97 инженерно-топографические планы в масштабах 1:10000, 1:5000, 1:2000, 1:1000,