Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 по делу n А19-21772/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов, и на основании пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации должны отражать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, подтверждаемую такими документами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, п.13 р.II «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1999г. № 34н первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 №10048/05 разъяснено, что правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых плательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотрены законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При этом судам необходимо иметь в виду, что указанные в пункте 6 обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности ООО «Премьер-Энерго» послужили обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля в отношении контрагента налогоплательщика - ООО "СтройСнабСервис".

Так, из представленных в материалы дела документов следует, что в 2007 году обществом заключен договор подряда № 04-015 от 30.07.2007г. с ООО "СтройСнабСервис" на выполнение работ по разработке технической документации по объекту "Подстанция 220/110/35/6 кВ Сунтар" в части основных строительных решений на условиях субподряда к договору № 01-014 от 27.07.2007. В смете на разработку технической документации в качестве исполнителя указано ООО "СтройСнабСервис", стоимость работ составляет 5 205 000 руб. Согласно договору оплата производится заказчиком (ООО "Премьер-Энерго") после подписания акта о приемке выполненных работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя (ООО "СтройСнабСервис") в течение 10 банковских дней с момента оплаты от генерального заказчика. Акт сдачи-приемки выполненных работ подписан 31.08.2007. Договор подряда, акт сдачи-приемки выполненных работ, счет-фактура подписаны ООО "СтройСнабСервис" от имени руководителя Суйтина А.В., заявленного в качестве руководителя при государственной регистрации организации.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, встречных проверок, по данным учредительных документов выявлено, что согласно информации, полученной налоговым органом от ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска от 08.12.2008 N 07-12/27389 дсп@, ООО "СтройСнабСервис" состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 02.10.2006, юридический адрес: 664011, г. Иркутск, ул. Чкалова, 11, руководителем и учредителем заявлен Суйтин Андрей Валерьевич. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2008г. с отражением оборотов по реализации товаров, при этом налогооблагаемая база практически отсутствует, заявляются убытки; численность за 2006 год отсутствует, за 2007 - 2008 годы составляла 1 человек. Из анализа данных налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за периоды 2006 - 2007 годы инспекцией установлено, что в налоговой отчетности заявляются расходы почти равные доходу, рентабельность от финансово-хозяйственной деятельности фактически нулевая.

Суйтин Андрей Валерьевич, заявленный руководителем ООО "СтройСнабСервис", при допросе инспекцией (протокол №09-21/22 от 27.10.2008г.) пояснил, что отношения к регистрации и деятельности данного общества не имеет, доверенностей от своего имени на ведение финансово-хозяйственной деятельности не выдавал, счета-фактуры не подписывал, счета в банках не открывал. Указанные сведения также подтверждаются объяснениями Суйтина А.В. от 30.07.2008г. Нарушений ст.90 НК РФ при проведении этих действий судом не установлено.

Кроме того, суд первой инстанции в порядке ст.56 АПК РФ допросил Суйтина А.В. в качестве свидетеля, который подтвердил изложенные выше обстоятельства, пояснив, что он предпринимательской деятельностью не занимается, никакой деятельности от ООО "СтройСнабСервис" не осуществлял, никаких финансовых документов не подписывал.

Нотариусом Орловой Н.А. даны пояснения (01.12.2009г.) суду по делу №А19-20888/09-11 о том, что ей не свидетельствовались подлинность подписей Суйтина А.В. на заявлении о государственной регистрации ООО "СтройСнабСервис" от 25.09.2006г., карточке с образцами подписей и оттиска печати, как руководителя ООО "СтройСнабСервис".

Суд первой инстанции правомерно признал представленную налоговой инспекцией почерковедческую экспертизу № 165-09/09 от 02.10.2009 недопустимым доказательством, поскольку предметом исследования были иные документы, полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении иного юридического лица - ООО "Полимерпром".

Также суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание почерковедческие исследования №3-02/2010 от 04.03.2010г.,           проведенное ООО НПЭ "ИРКУТЭКСПЕРТ",    и №23-03/10 от 05.04.2010г. проведенное ООО "СибРегионЭксперт", поскольку они не отвечают требованиям ст.25 Федерального Закона №71-ФЗ от 31.05.2001г., ст.86 АПК РФ, не содержат сведений о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, получены вне рамок рассмотрения дела.

Из заключения почерковедческой экспертизы №231-10/10 от 03.11.2010г. также  невозможно сделать однозначный вывод, что представленные документы от имени ООО "СтройСнабСервис" подписаны Суйтиным А.В., поскольку вывод эксперта носит предположительный характер. Вероятностный вывод эксперта обусловлен простотой строения исследуемых подписей и невозможностью объяснения причин происхождения различающихся признаков.

Оценив вышеуказанные обстоятельства в совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что первичные документы по контрагенту ООО "СтройСнабСервис" подписаны не Суйтиным А.В., а не установленным и неуполномоченным лицом. 

Данное свидетельствует о не соответствии представленных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, что является основанием для отказа в вычетах по НДС.

Привлечение Суйтина А.В. в проверяемом периоде к уголовной ответственности по ст.158 УК РФ обоснованно не принято судом первой инстанции во внимание, так как не относится к рассматриваемым отношениям, не опровергает выводы налогового органа, а также ставит под сомнение причастность указанного лица к деятельности ООО "СтройСнабСервис".

В ходе проверки инспекцией также было установлено, что ООО "СтройСнабСервис" никогда не находилось по юридическому адресу и не являлось арендатором помещения по адресу регистрации - г. Иркутск, ул. Чкалова, 11 в период 2005 - 2007 годы, что подтверждается данными полученными собственником указанного помещения – Комитетом по управлению муниципальным имуществом (письмо от 13.11.2008г. №505-71-10647/8), ответом арендатора ИП Яшиной Л.Г., протоколом №13-32/30 осмотра территории, помещений, документов, предметов от 01.06.2009г.

Согласно выписке по операциям на счете организации Иркутский Филиал АКБ «Союз» (ОАО) от 15.03.2010г. по расчетному счету ООО "СтройСнабСервис" отсутствуют какие-либо расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности. Так, за период с 16.10.2006 (дата открытия расчетного счета) по 21.01.2008 денежный оборот по расчетному счету ООО «СтройСнабСервис» составил 404 945 163 руб. Расчетный счет закрыт 25.04.2008. За проектные работы с расчетного счета ООО «СтройСнабСервис» перечислений не производилось. Кроме того, по расчетному счету ООО «СтройСнабСервис» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении данной организацией какой-либо деятельности – не снимаются денежные средства на нужды предприятия – на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды – канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, перечислений за аренду персонала, основных средств, аренду автотранспорта, и т.д. Перечисления по налогам в бюджет ООО «СтройСнабСервис» производил минимальные.

Из представленных копий служебных записок, протоколов производственных совещаний установлено, что ООО «Премьер-Энерго» в июне 2007 года приступило к проектированию объекта «Подстанция ПС 220/110/35/6 кВ «Сунтар»», находящегося в республике Саха (Якутия) для ООО «Байкальская строительная компания». Для реализации потенциального договора между ООО «Премьер-Энерго» и ООО «Байкальская строительная компания», учитывая сжатые сроки проектирования, ООО «Премьер-Энерго» занималось поисками специалистов проектировщиков-строителей, субподрядных организаций, способных выполнить строительную часть объекта. Для этой цели было направлено несколько писем в разные организации с предложением субподрядных работ.

В адрес предприятия ООО «Премьер-Энерго» 09.07.2007 факсимильным сообщением поступило письмо от неизвестной ему организации ООО «СтройСнабСервис». После отправки письма позвонил представитель ООО «СтройСнабСервис», который отказался назвать источники, от которых узнал информацию о поиске ООО «Премьер-Энерго» субподрядной организации (в адрес ООО «СтройСнабСервис» ООО «Премьер-Энерго» писем не направляло).

Из пояснений Генерального директора ООО «Премьер-Энерго» Коллекер М.В. о взаимоотношениях с ООО «СтройСнабСервис» № 01-238 от 13.04.2009, № 03-310 от 19.04.2009 следует, что инициатором заключения вышеуказанного договора выступало ООО «СтройСнабСервис», данная организация была проверена на благонадежность с помощью информационных ресурсов Internet, запрошенной выписки из ЕГРЮЛ и уставных документов. Знакомство с руководителем ООО «СтройСнабСервис» было в рамках переписки. Подписанные первичные документы, в том числе вышеуказанный договор со стороны ООО   «СтройСнабСервис»           30.07.2007г. направлялись в адрес ООО «Премьер-Энерго» курьером, подписывались и забирались представителем ООО «СтройСнабСервис».

В обоснование должной осмотрительности налогоплательщиком представлены как на проверку, так и в суд копии следующих документов в отношении ООО «СтройСнабСервис» в том числе: письма б/н и даты о предложении услуг, устава, свидетельства о гос.регистрации, выписки из ЕГРЮЛ от 02.10.2006г..

Представленные копии устава, свидетельства о гос.регистрации, выписки из ЕГРЮЛ не заверены надлежащим образом ((в том числе: не указаны Ф.И.О. лица, отсутствует расшифровка подписи, должности лица, заверившего копии, дата подписания копий), в письме от ООО «СтройСнабСервис», где указано, что ООО «СтройСнабСервис» готово предложить свои услуги по выполнению заданной работы на условиях ООО «Премьер-Энерго», стоит подпись от имени генерального директора с расшифровкой «Суйтин А.В.», отсутствует печать.

Ссылки заявителя на информационные ресурсы Internet, сайты государственных органов обоснованно не принята судом первой инстанции во внимание, поскольку данная информация носит справочный характер и сама по себе не опровергает доводы налогового органа в данной части. Кроме того, судом установлено, что обществом осуществлялась проверка сведений в отношении контрагента только по наименованию, проверка же по ИНН и иным параметрам не проводилась.

По данным федерального лицензионного центра при Росстрое (ФГУ ФЛЦ) Иркутский филиал (от 13.04.2009г. №251/08) ООО «СтройСнабСервис» лицензий Министерства регионального развития РФ (ранее Росстрой) не имело и не имеет.

По данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО «СтройСнабСервис» является – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

При этом ООО «Премьер-Энерго» как организация, специализирующаяся в том числе на разработке проектной и рабочей документации высоковольтных энергетических объектов, осуществляющая деятельность на территории Приморского, Хабаровского края, Иркутской, Читинской областей, Ханты-Мнсийском автономном округе, Республике Саха (Якутия), являющаяся постоянным участником национальных и федеральных проектов, заключая договор с ООО «СтройСнабСервис» на разработку