Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 по делу n А78-8602/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело № А78-8602/2010

«15» марта 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 9 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 марта 2011 года.

   Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

   председательствующего  судьи Ткаченко Э.В.,

   судей Никифорюк Е.О., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 14 декабря 2010 года по делу №А78-8602/2010 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью фирма «Пеав» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите о признании незаконным и отмене постановления №24-131 от 02.11.2010, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Ермакова Андрея Викторовича  (суд первой инстанции: Антипенко Г.Д.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Яковлева А.И., представителя по доверенности от 12.11.2010;

от инспекции – Ядрищенской О.В., представителя по доверенности от 11.01.2011, Ушакова А.С., представителя по доверенности от 09.11.2010;

от третьего лица – не было,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Пеав», зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1027501154460, ИНН 7536007530, (далее – ООО фирма «Пеав», Общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1047550035400, ИНН 753605743,  (далее – налоговый орган, Инспекция) №24-131 от 02 ноября 2010 года о привлечении к административной ответственности, предусмотренной  статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 14 декабря 2010 года, с учетом определения об исправлении опечатки от 2 марта 2011 года, заявленные обществом требования удовлетворены, оспариваемое постановление признано незаконным и отменено.

Основанием для удовлетворения заявленных требований послужил вывод суда первой инстанции о том, что допущенное обществом нарушение порядка отражения в бухгалтерской отчетности возвращенных покупателям сумм по расторгнутым договорам купли-продажи не образует состава правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований Общества.

Инспекция ссылается на доказанность материалами дела (протоколом об административном правонарушении, актом проверки) совершения обществом административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, выразившегося в неоприходовании денежных средств в кассу общей сумме 407 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество полагает доводы апелляционной жалобы необоснованными, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, своих представителей для участия в судебном заседании не направили. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 08.02.2011.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

Представитель Общества считал доводы апелляционной жалобы несостоятельными по основаниям, приведенным в отзыве на нее, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Согласно части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании поручения №24-289 от 30.09.2010 (т.1, л.д.88) должностными лицами налоговой инспекции проведена проверка соблюдения обществом в период с 01.01.2010 по 29.09.2010 требований Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», по результатам которой 28 октября 2010 года составлен акт проверки №24-38 (т.1, л.д.30-50).

По итогам проверки составлен акт №24-38 от 28.10.2010 в котором, в частности, отражено, что за период с 03.09.2010 по 29.09.2010 общество нарушило порядок работы с денежной наличностью и ведение кассовых операций, предусматривающих полное и своевременное оприходование в кассу предприятия наличных денежных средств полученных с применением контрольно-кассовой техники, в результате чего общество неоприходовало денежные средства в сумме 407 рублей, в том числе за 03.09.2010 – 205 рублей, 04.09.2010 – 77 рублей, за 11.09.2010 - 125 рублей. Вследствие чего обществом нарушены пункты 3, 13, 22, 23, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 №40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

28 октября 2010 года по данному факту должностным лицом налоговой инспекции составлен протокол об административном правонарушении №24-09 по статье 15.1 КоАП РФ.

Постановлением начальника налоговой инспекции от 02.11.2010 №24-131 общество за нарушение пунктов 3, 13, 22, 23, 24 Порядка ведения кассовых операций привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, общество оспорило его в судебном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Судом первой инстанции нарушений порядка привлечения общества к административной ответственности не установлено, протокол об административном правонарушении и оспариваемое постановление вынесены должностными лицами налоговой инспекции в пределах установленной законом компетенции; при составлении протокола об административном правонарушении и вынесении оспариваемого постановления присутствовал законный представитель общества. Общество привлечено к ответственности в пределах двухмесячного срока давности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ. Оснований для признания данных выводов необоснованными судом апелляционной инстанции не установлено.   

Статьей 15.1 КоАП РФ (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 №116-ФЗ) предусмотрено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии со статьей 34 Федерального закона от 10.07.2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк России возлагается функция по определению порядка ведения кассовых операций.

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее –  Порядок), утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата (пункт 13 Порядка).

Согласно Порядку ведения кассовых операций все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге (пункт 22).

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия (пункт 23).

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (пункт 24).

В соответствии с пунктом 12 названного Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной документации учета кассовых операций, к которым относятся: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Из изложенного следует, что под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам, применяется форма № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам».

Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в Журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4). Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации.

В соответствии со статьей 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежат наличие события административного правонарушения и виновность лица в совершении административного правонарушения.

Доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными настоящим Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами (части 1, 2 статьи 26.2 КоАП РФ).

Как следует из материалов дела, обществу вменено неоприходование в кассу денежных средств в сумме 407 рублей, в том числе за 03.09.2010 – 205 рублей, 04.09.2010 – 77 рублей, за 11.09.2010 -125 рублей.

Из журнала кассира-операциониста (в книге журнала кассира-операциониста допущена описка в указании месяца, вместо «09» указано «08») и приложения №1 к акту проверки (строки 252, 253, 260) усматривается, что