Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 по делу n А78-8967/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен Акт проверки № 14.14/19 от 07.09.2009 (т.1, л.д. 91-111).

Уведомление №14.21/10774 от 07.09.2009 о назначении рассмотрения материалов проверки на 29 сентября 2009 года на 10 часов 00 минут вручено предпринимателю лично в тот же день (т.1, л.д.88).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения,  заместителем руководителя Инспекции принято решение №14.15/22 от 29.09.2009 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предприниматель Сутурина Г.В. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц (от предпринимательской деятельности) в виде штрафа за 2006 год в сумме 302 746,2 руб., за 2007 год в сумме 1 375 246 руб., за 2008 год в сумме 266 132,20 руб.; единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа за  2006 год в сумме 59044 руб., за 2007 год в сумме 274 191,80 руб., за 2008 год в сумме 54 595,20 руб.; единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа за 2008 год в сумме 768 руб., единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа за 2008 год в сумме 1 320 руб.; налога на добавленную стоимость в виде штрафа: за ноябрь 2006 года в сумме 16 115 руб., за июнь 2007 года в сумме 179 849,20 руб., за июль 2007 года в сумме 374 314 руб., за август 2007 года в сумме 369 879,80 руб., за сентябрь 2007 года в сумме 265 763,40 руб., за октябрь 2007 года в сумме 250 217 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 60 517,6 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени в общей сумме 4073650,46 руб., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года, июнь-ноябрь 2007 года в сумме 2077542,82 руб.

- по налогу на доходы физических лиц: за 2006 год в сумме 427 963,23 руб., за 2007 год в сумме 1 206 908,99 руб., за 2008 год в сумме 35 138,41 руб.,

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: за 2006 год в сумме 82 966,43 руб., за 2007 год в сумме 235 616,81 руб., за 2008 год в сумме 7 456,79 руб.,

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год в сумме 104,9 руб.,

- по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год в сумме 56,98 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в общей сумме 19360549 руб., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 1 513 731 руб., за 2007 год в сумме 6 983 282 руб., за 2008 год в сумме 1 330 661 руб.,

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: за 2006 год в сумме 295 220 руб., за 2007 год в сумме 1 370 959 руб., за 2008 год в сумме 272 976 руб.,

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 840 руб.,

- по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6 600 руб.,

- по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года в сумме 80 575 руб., за июнь 2007 года в сумме 899 246 руб., за июль 2007 года в сумме 1 871 570 руб., за август 2007 года в сумме 1 849 399 руб., за сентябрь 2007 года в сумме 1 328 817 руб., за октябрь 2007 года в сумме 1 251 085 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 302 588 руб.; пунктом 3.2 - уплатить штрафы, пунктом 3.3 - уплатить пени.

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловала решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого №2.13-20/529-ИП/12560 от 07.12.2009 решение Межрайонной ИФНС России №3 по Забайкальскому краю изменено в части и принято новое решение путем внесении изменений в решение налогового органа:

-подпункты 9-15 пункта 1 резолютивной части исключены;

-в пункт 1 резолютивной части решения включен подпункт 9,  предусматривающий штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 299 992, 44 руб.  Общая сумма штрафов за неуплату налогов составила 3 634 035,84 руб.;

- в подпункте 1 пункта 2 резолютивной части сумма начисленных пени за неуплату НДС изменена на 1 667 708,04 руб.  Общая сумма пени изменена на 3663920,58 руб.;

- подпункты 9-15 пункта 3 резолютивной части исключены;

- в пункт 3 резолютивной части решения включен подпункт 9 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 6 580 254 руб. Общая сумма доначисленных налогов изменена на 18 357 523 руб.

В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Как следует из материалов дела, Сутурина Галина Викторовна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН 304752400800012, состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю.   

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу статьи 143 Налогового кодекса РФ предприниматель Сутурина Г.В. являлась плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, предприниматель Сутурина Г.В. в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 осуществляла реализацию товаров в таможенном режиме экспорта по контрактам: MXW-04/2007 от 23.04.2007 года, заключенным с Маньчжурской торгово-экономической компанией ОО «Синь Вэй», на поставку леса круглого, общая сумма контракта 5 050 000 долларов США; MXW-07/2006 от 06.07.2006, заключенным с Маньчжурской торгово-экономической компанией ОО «Синь Вэй» на поставку леса круглого. Общая сумма контракта 5050000 долларов США.

Предпринимателем Сутуриной Г.В. в установленный законодательством о налогах и сборах срок представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2006 года, март, апрель, май, июнь, июль, октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года, 2 квартал 2008 года, вместе с пакетами документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговые вычеты.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, при проведении камеральных налоговых проверок обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, налоговые вычеты, заявленные к возмещению из бюджета за налоговые периоды 2006-2007 годы составили 3 601 077 руб. По результатам камеральных проверок частично отказано в возмещении из бюджета, по причине нарушения подпунктов 5, 6 пункта 3 статьи 169, пункта 2 статьи 169, пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ в сумме 2 925 940,07 руб. признано к возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость за 2006-2007 годы в размере 675 136,93 руб. При выездной налоговой проверке правильности применения налоговых вычетов (сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных ими при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ) расхождений с данными камеральных проверок не установлено.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются соответствующие документы.

Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Таможенного кодекса РФ все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Товары при их перемещении через таможенную границу подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации (в том числе в неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации) или иным способом, предусмотренным настоящим Кодексом, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей (ст.ст. 123, 124 Таможенного кодекса РФ). Факт вывоза товара подтверждается отметкой уполномоченного должностного лицо таможенного органа, в регионе деятельности которого находится место убытия товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации проставляемой на оборотной стороне таможенной декларации (п.п.   11,   15  Порядка действий  должностных  лиц таможенных  органов  при  подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС РФ от 18.12.2006 №1327).

Таким образом, операцией по реализации товаров в таможенном режиме экспорта признается реализация товаров по отдельно взятой грузовой таможенной декларации.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 -11, 13-15 статьи 167 Налогового кодекса РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Следовательно, в случае, если на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его. 

Как следует из материалов дела, налоговой проверкой установлено, что грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) №10612050/301006/0011325 предпринимателем Сутуриной Г.В. в пакетах документов с налоговыми декларациями не представлялась, что отражено в акте выездной налоговой проверки № 14.14/19 от 07.09.2009.

Грузовые таможенные декларации №10612050/130707/0008480, №10612050/290707/0009227, №10612050/260707/0008973, № 10612050/270707/0009019, № 10612050/210707/0008770, № 10612050/150807/0009783, № 10612050/150807/0009795 представлены заявителем в пакете документов с налоговой декларацией за 2 квартал 2008 года, при этом выручка по ним поступила в 3 квартале 2008 года. Таким образом, во 2 квартале 2008 года полный пакет документов налогоплательщиком по указанным ГТД не мог быть собран. В последующих кварталах налоговая ставка 0 процентов по указанным ГТД не заявлялась и не подтверждалась.

По       ГТД     №10612050/240707/0008903, №10612050/200707/0008717, №10612050/240907/0011297, № 10612050/280907/0011572, № 10612050/260907/0011393, №10612050/280907/0011513, № 10612050/280907/0011582, № 10612050/280907/0011585,