Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 по делу n А19-14277/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

деятельности, единого социального налога, земельного налога, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.05.2009, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №02-112/290дсп от 28.10.2009 (т.2, л.д.9-37), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

3 декабря 2009 года обществом представлены возражения на акт проверки (т.2, л.д.100-101).

18 декабря 2009 года инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №02-10/406 (т.2, л.д.68-70).

18 января 2010 года решением от 18.01.2010 №02-10/7дсп рассмотрение материалов налоговой проверки продлено до 26.01.2010 (т.2, л.д.74).

Уведомление №02-15/17 от 18.01.2010 о назначении рассмотрения материалов проверки на 26.01.2010 на 10 час. 00 мин. вручено представителю общества Мигуновой В.Е. в тот же день (т.2, л.д.79).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, при надлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения, с участием представителя налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции принято решение №02-10/16дсп от 26.01.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1,л.д.18-84), согласно которому ООО «Тактика» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 2007 год в виде штрафа в размере 68215 руб., за 2008 год в размере 94263 руб., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа за 2007 год в размере 17057 руб., за 2008 год в размере 49053 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ,  в виде штрафа за 2007 год в размере 45923 руб., за 2008 год в размере 132087 руб., налога на имущество в виде штрафа за 2007 год в размере 196 руб.; предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц за 2007 год в виде штрафа в размере 50 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 26.01.2010 в общей сумме 2322664 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 1852650 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 125819 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ,  в размере 343783 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 10 руб., по транспортному налогу в размере 17 руб., по налогу на имущество в размере 385 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 6794090 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость за 2006 год в размере 3674490 руб., за 2007 год в размере 341073 руб., за 2008 год в размере 471316 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2006 год в размере 293850 руб., за 2007 год в размере 85286 руб., за 2008 год в размере 245264 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, за 2006 год в размере 791135 руб., за 2007 год в размере 229616 руб., за 2008 год в размере 660438 руб., по транспортному налогу за 2006 год в размере 55 руб., по налогу на имущество за 2006 год в размере 589 руб., за 2007 год в размере 978 руб.; пунктом 3.2 - уменьшить исчисленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 475005 руб.; пунктом 3.3 – уплатить штрафы, пунктом 3.5 - пени.

Пунктом 4 решения предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, пунктом 5 – представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость к увеличению суммы налога на добавленную стоимость излишне исчисленной к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость в размере 59199 руб.; пунктом 6 - представить уточненные декларации на увеличение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей к возмещению из бюджета в размере 227646 руб.; пунктом 7- при наличии переплаты (кроме авансовых платежей) подать заявление о зачете в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам проверки. 

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/10604 от 07.04.2010 решение ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 26.01.2010 №02-10/16 изменено:

в пункте 1 резолютивной части решения суммы налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за апрель, октябрь, ноябрь 2007 года, 4 квартал 2008 года в размерах 11912 руб., 84 руб., 94263 руб., 561 руб., 15 руб. исключены,  сумма 41200 руб. изменена  на 20351 руб.;

в пункте 1 резолютивной части решения суммы налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль изменены: сумма 17057 руб. изменена на 3159 руб., сумма 45923 руб. изменена на 9597 руб., сумма 181140 руб. изменена на 22546 руб., сумма 49053 руб. изменена на 6093 руб., сумма 132087 руб. изменена на 16453 руб.;

в пункте 1 резолютивной части решения общая сумма налоговых санкций в размере 406844 руб. изменена на 70342 руб.;

в пункте 2 резолютивной части решения сумма пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1852650 руб. изменена на 1523515,46 руб., суммы пени по налогу на прибыль изменены: сумма 125819 руб. изменена на 35444,44 руб., сумма 343783 руб. изменена на 100454,15 руб.;

 в пункте 2 резолютивной части решения общая сумма пени в размере 2322664 руб. изменена на 1659826,05 руб.;

в подпункте 3.1. пункта 3 резолютивной части решения сумма доначисленного налога на добавленную стоимость за 2006 год в размере 3674490 руб. изменена на 3316263 руб., в т.ч.: февраль – 139830 руб., март – 305 руб., июль – 91920 руб., август – 1431611 руб., сентябрь – 1187095 руб., ноябрь – 465502 руб.,; сумма доначисленного налога на добавленную стоимость за 2007 год в размере 341073 руб. изменена на 174902 руб., в т.ч.: апрель – 400 руб., май – 102285 руб., июнь – 1276 руб., июль – 70941 руб.,; сумма доначисленного налога на добавленную стоимость за 2008 года в размере 471316 руб. исключена;

 в подпункте 3.1. пункта 3 резолютивной части решения сумма доначисленного налога на прибыль за 2006 год в размере 1084985 руб. изменена на 424831 руб., в т.ч.: ФБ – 115059 руб., бюджет субъекта РФ – 309772 руб.; сумма доначисленного налога на прибыль за 2007 год в размере 314902 руб. изменена на 233732 руб., в т.ч.: ФБ – 63303 руб., бюджет субъекта РФ – 170429 руб.; сумма доначисленного налога на прибыль за 2008 год в размере 905702 руб. изменена на 277281 руб., в т.ч.: ФБ – 75097 руб., бюджет субъекта РФ – 20284 руб.;

в подпункте 3.1 пункта 3 резолютивной части решения общая сумма доначисленных налогов в размере 6794090 руб. изменена на 4428631 руб.;

в подпункте 3.2. пункта 3 резолютивной части решения сумма излишне исчисленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 475005 руб. изменена на 363663 руб., в т.ч.: февраль 2006 года – 30099 руб., сентябрь 2006 года – 75163 руб., октябрь 2006 года – 191872 руб., декабрь 2006 года – 665529 руб.;

пункт 5 резолютивной части изменен, изложен в следующей редакции: «представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость к уменьшению суммы налога, излишне исчисленной к уплате в бюджет, в размере 61321 руб., в т.ч.: за январь 2007 года – 820 руб., август 2007 года – 10145 руб., сентябрь 2007 года – 26920 руб., октябрь 2007 года – 361 руб., декабрь 2007 года – 23075 руб.»;

в пункте 6 резолютивной части решения сумма 227646 руб. изменена на 227951 руб., в т.ч.: апрель 2006 года – 305 руб., сентябрь 2007 года – 157083 руб., за декабрь 2007 года – 70563 руб. (т.1, л.д.85-94). 

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в оспариваемой инспекцией части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Тактика» в спорных налоговых периодах заключены с ООО «Феникс Групп»:

- договор поставки №Ф01-06 от 01.02.2006 (т.3, л.д.103-105);

- агентский договор №Ф02-06 от 31.03.2006 (т.3, л.д.99-102).

В подтверждение взаимоотношений по поставке товаров и оказанию услуг спорным контрагентом, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость на проверку представлены, в том числе: договоры, товарные накладные унифицированной формы ТОРГ-12, счета-фактуры, акты на оказание услуг по таможенному оформлению и организации перевозок грузов, платежные поручения (т.3, 4).

Как следует из оспариваемого решения (т.1, л.д.41-44), Инспекция признала необоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, доначислила налог на добавленную стоимость: за июль 2006 года в сумме 91 920 руб., август 2006 года  - 1 367164 руб., сентябрь 2006 года – 1 187 095 руб., ноябрь 2006 года – 407 157 (465 502 руб. - 58 345 руб. налог на добавленную стоимость, доначисленный по взаимоотношениям с ООО «Паллада») и уменьшила налог на добавленную стоимость к возмещению за сентябрь в сумме 75 163 руб., октябрь 2006 года -191 872 руб., декабрь 2006 года – 66 529 руб. на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Феникс Групп», в том числе:

- выставленных на основании договора поставки товара от 01.02.2006 №Ф-01-06 счетов-фактур от 27.07.2006 №121, от 01.08.2006 №122, от 04.08.2006 №123, от 07.08.2006 №124, от 12.08.2006 №173, от 16.08.2006 №174, от 18.08.2006 №№182, 180, от 19.08.2006 №171, от 22.08.2006 №177, №181, от 23.08.2006 №175, от 25.08.2006 №179, от 30.08.2006 №194, от 01.09.2006 №193, от 02.09.2006 №197, от 06.09.2006 №195, от 07.09.2006 №201, №198, от 08.09.2006 №205, №202, от 09.09.2006 №215, №215, от 13.09.2006 №211, №212, от 28.09.2006 №217, от 29.09.2006 №222, №223, от 12.10.2006 №248, от 20.10.2006 №264, от 08.11.2006 №304, №305, от 14.11.2006 №306, от 16.11.2006 №308, от 04.12.2006 №323;

- выставленных на основании агентского договора от 31.03.2006 №Ф-02-06 счетов-фактур от 04.08.2006 №127, от 16.08.2006 №128, от 16.08.2006 №128, от 18.08.2006 №183, от 19.08.2006 №172, от 22.08.2006 №178, от 23.08.2006 №176, от 06.09.2006 №196, от 08.09.2006 №206, №207, от 09.09.2006 №216, от 13.09.2006 №213, №214, от 19.10.2006 №249, от 14.11.2006 №307, №307А, от 04.12.2006