Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2011 по делу n А19-16140/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                     Дело № А19-16140/10

«12» апреля 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена  07 апреля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 апреля  2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Желтоухова Е.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица по делу ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 08 декабря 2010г., принятое по делу №А19-16140/10 по заявлению индивидуального предпринимателя Соловьева Сергея Анатольевича к ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области о признании недействительным решения от 25.12.2009г. №01-01-042.

(суд первой инстанции – А.А.Сонин),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

от УФНС России по Иркутской области: не явился, извещен;

установил:

Индивидуальный предприниматель Соловьев Сергей Анатольевич, зарегистрированный в Едином государственной реестре индивидуальных предпринимателей за ОГРН 307380405300031, ИНН 380414901256 (далее - предприниматель), обратился в Арбитражный суд Иркутской области к ИФНС России по Центральному  округу г.Братска Иркутской области, зарегистрированной в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1043800848959, ИНН 3804030762 (далее - налоговый орган), с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 25.12.2009г. №01-01-042 в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области, зарегистрированного в Едином  государственной реестре юридических лиц за ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068, (далее – управление) от 23.03.2010г. №26-17/05799, от 23.06.2010г. №26-17/012245@, в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 30 180 руб. 45 коп.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу в виде штрафа в сумме 23 194 руб. 80 коп.;  привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 11 501 руб. 40 коп.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату единого социального налога в сумме 8 760 руб. 60 коп.; начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 5 951 руб. 42 коп.; начисления пеней по единому социальному налогу  в сумме 4 680 руб. 96 коп.; предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, в размере 57 507 руб. 00 коп.; предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме 43 803 руб. 00 коп.

Решением от 08 декабря 2010г. Арбитражный суд Иркутской области заявленные требования удовлетворил частично. Признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области от 25.12.2009г. №01-01-042 в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 23.03.2010г. №26-17/05799, от 23.06.2010г. №26-17/012245@ в части: привлечения индивидуального предпринимателя Соловьева Сергея Анатольевича к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 11 501 руб. 40 коп., за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 8 760 руб. 60 коп.; привлечения индивидуального предпринимателя Соловьева Сергея Анатольевича к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в виде штрафа в размере 1 764 руб. 50 коп., за несвоевременное представление декларации по единому социальному налогу в виде штрафа в сумме 1 280 руб. 40 коп.; привлечения индивидуального предпринимателя Соловьева Сергея Анатольевича к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в виде штрафа в размере 28 216 руб. 00 коп., за непредставление декларации по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в размере 21 682 руб. 60 коп.; предложения индивидуальному предпринимателю Соловьеву Сергею Анатольевичу уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 57 507 руб. 00 коп. и пени в размере 5 951 руб. 42 коп.; предложения индивидуальному предпринимателю Соловьеву Сергею Анатольевичу уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме 43 803 руб. 00 коп. и пени в размере 4 680 руб. 96 коп., как несоответствующее статьям 31, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказал. Обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Соловьева Сергея Анатольевича. В обосновании суд указал, что налоговый орган в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ должен был применить расчетный способ определения сумм единого социального налога и налога на доход физических лиц, подлежащих уплате в бюджет. Вместе с тем, в оспариваемом решении инспекции, в акте проверки, справке, составленной по результатам проведения мероприятий дополнительного контроля, в нарушение статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует информация, позволяющая достоверно идентифицировать с конкретными первичными документами как расходы, принятые в ходе проверки, так и расходы, в принятии которых отказано. Суд первой инстанции также произвел перерасчет штрафов за непредставление налоговых деклараций.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 08.12.2010г. по делу №А19-16140/10-18 в части удовлетворения требований ИП Соловьеву Сергею Анатольевичу и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Полагает, что в части неправомерности доначисления НДФЛ и ЕСН в ходе проверки заявителем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Кроме того, считает, что из п.3 ст.100 НК РФ не следует, что все документы, положенные в основу решения, должны быть отражены в тексте решения. Налоговый орган в решении отразил факты нарушений законодательства, а документы указал в приложениях к решению, составив своды доходов и расходов. Кроме того, полагает, что оснований для применения расчетного метода у налогового органа не было, так как у налогового органа имелись документы налогоплательщика, выписки банка о движении денежных средств, сведения об остатках товара на начало проверяемых периодов.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 28.02.2011г.

Предприниматель не явился, своего представителя в судебное заседание не направил, извещен надлежащим образом, что подтверждается заказным письмом от 01.03.2011г. №672000 35 73351 4. Корреспонденция возвращена узлом почтовой связи с учетом пунктов 33 - 35 Правил оказания услуг почтовой связи, поскольку на всех почтовых отправлениях содержатся отметки о направлении первичных и вторичных извещений, почтовые отправления возвращены по истечении 7 дней после направления вторичных извещений. При таких обстоятельствах, предприниматель был извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Налоговый орган представителя в судебное заседание не направил, извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 11.03.2011г. №672000 35 73353 8, направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя (письмо от 17.03.2011г. №08-12/004861).

Третье лицо представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 11.03.2011г. №672000 35 73352 1.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Соловьев Сергей Анатольевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 307380405300031 и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области, что подтверждается свидетельством серия 38 №002508484 (т.1 л.д.137).

Налоговым органом на основании решения от 30.06.2009 г. № 01-01-2690 (т.2 л.д.183-185) была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и полноты перечисления налогов и сборов за период с 22.02.2007г. по 31.12.2008г., а по налогу на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, за период с 22.02.2007 г. по 31.03.2009 г.

По материалам выездной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки от 29.10.2009г. № 01-01-039 (далее – акт проверки, т.1 л.д.8-38, т.2 л.д. 133-163).

16.11.2009г. предпринимателем были представлены возражения на акт проверки (т.2 л.д.125-130).

25.11.2009г. налоговым органом в присутствии предпринимателя были рассмотрены материалы проверки, о чем составлен протокол №183 (т.2 л.д.120). в результате было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 25 ноября 2009г. налоговым органом вынесено решение 01-01-13 (т.2 л.д.119) о продлении срока рассмотрения материалов проверки, которое вручено предпринимателю в тот же день.

На основании решения от 25.11.2009г. №01-01-13 (т.2 л.д.118) налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля  в виде истребования у предпринимателя документов. О дополнительных мероприятиях налогового контроля была составлена справка №01-01-015 от 21.12.2009г. (т.2 л.д.85)

25.12.2009г. налоговым органом были рассмотрены материалы проверки в присутствии предпринимателя, о чем составлен протокол (т.2 л.д.110).

По результатам рассмотрения материалов проверки 25.12.2009г. налоговым органом было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №01-01-042 (далее – решение, т.1 л.д.51-83, т.2 л.д.10-42).

Решением налогового органа предприниматель привлечен к ответственности предусмотренной:

-                     пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок деклараций по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость за 2008 год в виде штрафа в общей сумме 47 314 руб. 60 коп.;

-                     пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в общей сумме 50 099 руб. 00 коп.;

-           пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога в виде штрафа в общей сумме 98 680 руб. 40 коп.

-           пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа  в общей сумме 100 руб. 00 коп.

Решением налогового органа предпринимателю были начислены пени в общей сумме 111 589 руб. 82 коп., в том числе: 100 429 руб. 41 коп. по налогу на добавленную стоимость, 5 951 руб. 42 коп. по налогу на доходы физических лиц, 4 680 руб. 96 коп. по единому социальному налогу, 528 руб. 03 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Решением налогового органа предпринимателю было предложено уплатить пени и штрафы в указанных выше суммах, а также недоимку по налогам в общей сумме 497 267 руб. 00 коп., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 392 092 руб. 00 коп., налог на доходы физических лиц в сумме 57 507 руб. 00 коп., единый социальный налог в сумме 43 803 руб. 00 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в сумме 3 865 руб. 00 коп., а также, привести учет доходов и расходов в соответствие с действующим законодательством, уменьшить неправомерно заявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 96 816 руб. 00 коп.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган (т.2 л.д.7-8).

Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – управление) была рассмотрена жалоба предпринимателя.

Решениями управления от 23.03.2010 г. № 26-17/05799 (т.1 л.д.138-130), от 23.06.2010 г. № 26-17/012245@ решение налогового органа было изменено:

-           в строке 5 пункта 1 резолютивной части решения