Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 по делу n А19-18735/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС, определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Следовательно, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров, обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

Кроме того, апелляционный суд учитывает следующее.

В соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с ч.3,4,5 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В соответствии с ч.1 ст.9 закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с ч.1,2, 3 ст.10 закона о бухгалтерском учете регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н  утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Как правильно  установлено судом первой инстанции, согласно уточненному заявлению (т.4 л.д.17-23, т.5 л.д.60-62), представленным актам сверок взаимных расчетов с контрагентами, карточке счета № 62 ООО ТК «ГУРМАН», в 4 квартале 2008 года сумма авансов, полученных обществом составила по ООО «БайЛен-2000» - 11687,19 руб. (НДС - 1782,79 руб.), по ООО «Виктория» - 9 009,30 руб. (НДС -1374,3 руб.), по ИП Наумов - 6 827,40 руб. (НДС 1041,47 руб.) (т.5 л.д.35-49).

Однако, как следует из документов, представленных в налоговый орган по сопроводительному письму от 18.02.2010 года б/н, карточки счета 62 - расчеты с покупателями и заказчиками, выписки по расчетному счету (т.5 л.д.118-121), данных кассовых отчетов, ООО ТК «ГУРМАН» не включены в налоговую базу по НДС за 4 квартал авансы, полученные в счет предстоящих поставок по контрагентам ООО «БайЛен-2000», ООО «Виктория», ИП Тумашова, ИП Наумов, ИП Файрушина Н.Н.

Факт оплаты подтверждается выписками по расчетному счету (т.5 л.д.121-122) и кассовым отчетам ООО ТК «ГУРМАН». По данным книг продаж (т.3 л.д.6-125, т.4 л.д.31-55, 104-137), счетов-фактур выставленных ООО ТК «Гурман», отгрузка товаров в счет поступивших авансов в полном объеме до конца налогового периода не происходила.

Согласно выписке банка (т.5 л.д.118-121) ИП Тумашова Л.С. произвела оплату товара 13.10.2008 года на сумму 14 800 000 рублей, 27.11.2008 произведен возврат на сумму 4 000 000 рублей, таким образом, обществом получена предоплата в счет предстоящих поставок товаров на сумму 10 800 000 рублей.

Однако, из имеющейся в инспекции карточки счета № 62 усматривается, что в 4 квартале 2008 года произведена отгрузка товара на сумму 592 523 рублей, что также подтверждается книгой продаж за 4 квартал 2008 года.

В карточке счета № 62, представленной в судебном заседании ООО ТК «ГУРМАН», в 4 квартале 2008 года отгрузка товара произведена на сумму 5 925 299, 80 рублей, в книге продаж за 4 квартал 2008 года данная операция не отражена.

Представленная обществом суду  карточка счета № 62 содержит исправления. Суд первой инстанции правильно указал, что это противоречит ст.10 закона о бухгалтерском учете, и пришел к выводу, что представленная суду ООО ТК «ГУРМАН» карточка счета № 62 содержит недостоверные сведения.

Согласно представленному заявителем суду акту сверок взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 между ООО ТК «ГУРМАН» и ИП Файрушин Н.Н., а также карточке счета № 62, произведена отгрузка товара на сумму 127389,16 рублей, однако данная реализация не отражена в книге продаж за 4 квартал 2008 года.

Также судом первой инстанции правильно установлено, что согласно книгам продаж за 2008 год, реализация товаров за 1 квартал 2008 года составила 9 984 431,41 рублей, данная сумма реализации полностью подтверждается счетами-фактурами и данными регистров бухгалтерского учета. В декларации за 1 квартал 2008 года налоговая база для исчисления НДС определена в размере 8 451 790 рублей. Таким образом, в нарушение ст. 169, 171,172, постановления Правительства от 02.12.2000 года № 914 ООО ТК «ГУРМАН» занижена налоговая база по НДС на сумму 1 532 641, 41 рублей, что повлекло занижение сумм НДС к уплате в бюджет на сумму 241 843,35 рублей за 1 квартал 2008.

По данным книг покупок за 2008 год, представленных ООО ТК «Гурман», сумма НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за 2 квартал 2008 года составила 1 507 605 рублей. В декларации за 2 квартал 2008 года вычет по НДС определен в размере 1642754 рублей. Таким образом, ООО ТК «ГУРМАН» в нарушение ст. 169, 171,172 НК РФ, постановления Правительства от 02.12.2000 года № 914, необоснованно завысило вычет по НДС за 2 квартал 2008 года на сумму 135 148 рублей.

Согласно книгам покупок за 2008 год, представленным ООО ТК «ГУРМАН», предъявленная к вычету сумма НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за 3 квартал 2008 года составила 2 849 295 рублей. В декларации за 3 квартал 2008 года вычет по НДС определен в размере 2 923 031 рублей. Таким образом, ООО ТК «ГУРМАН» в нарушение ст. 169, 171,172 НК РФ, постановления Правительства от 02.12.2000 года № 914, необоснованно завысило вычет по НДС за 3 квартал 2008 года на сумму 73 736 рублей. Согласно решению управления при исчислении НДС учтены налоговые вычеты в сумме 7475 рублей.

По данным книг покупок за 2008 год, представленных ООО ТК «ГУРМАН», предъявленная к вычету сумма НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за 4 квартал 2008 года составила 2 096 437 рублей. В декларации за 4 квартал 2008 года вычет по НДС определен в размере 2 912 031 рублей. В нарушение ст. 169, 171,172 НК РФ, постановления Правительства от 02.12.2000 года № 914, заявителем необоснованно завышен вычет по НДС за 4 квартал 2008 года на сумму 815 593 рублей.

Кроме этого, согласно данным книг продаж, счетов-фактур, выставленных ООО ТК «ГУРМАН», отгрузка товаров в счет поступивших авансовых платежей в полном объеме до конца налогового периода не происходила. Следовательно, в нарушение ст. 154, 173 НК РФ занижена налоговая база на сумму 7 728 868,99 рублей, суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет, занижены на 1 178 980 рублей за 4 квартал 2008 г.

Установленные судом первой инстанции обстоятельства соответствуют материалам дела.

Общество в апелляционной жалобе и в судебном заседании по существу данные доводы не опровергает. Обществом приводятся собственные расчеты, исходя из представленных ранее документов бухгалтерского учета, ранее поданных деклараций, уточненных деклараций, поданных 24.12.2010г., актов совместных сверок за период с 01.01.2011г. по 30.03.2011г. и за период с 01.01.2011г. по 13.04.2011г., представленных апелляционному суду, актов сверок с контрагентами.

Апелляционный суд, сопоставив расчеты в апелляционной жалобе общества с материалами дела, не нашел им подтверждения. Суммы, указанные налоговым органом и судом первой инстанции подтверждаются книгами покупок, выпиской банка и иными документами.

Кроме того, как следует из материалов дела, обществом не велся бухгалтерский учет надлежащим образом, исправления в надлежащем порядке в документы бухгалтерского учета не внесены, сведения в учетных документах общества не соответствуют данным в декларациях. Таким образом, документы, на которые ссылается общество, содержат недостоверные сведения.

Акты сверок с контрагентами не могут быть приняты во внимание, поскольку они не соответствуют сведениям, отраженным в декларациях, учетных и иных документах. Кроме того, акты сверок не являются правоустанавливающими документами, и сами по себе, в отрыве от первичных и учетных документов, не могут подтверждать состояние расчетов и хозяйственные операции.

Акты совместных сверок расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам №18 677 от 18.04.2011г. за период с 01.01.2011г. по 30.03.2011г. и №18681 от 19.04.2011г. за период с 01.01.2011г. по 13.04.2011г., проведенные с налоговым органом, не могут быть приняты во внимание, поскольку относятся не к проверяемому периоду, а, кроме того, составлены после подачи 24.12.2010г.  уточненных деклараций по НДС за проверяемый период, то есть там могли отразиться результаты уточнения налоговых обязательств общества.

Результаты подачи уточненных налоговых деклараций за проверяемый период апелляционный суд также учесть не может, поскольку законность и обоснованность решения налогового органа проверяется на момент его вынесения, а при подаче уточненных деклараций действуют правила, предусмотренные ст.81 НК РФ.

В целом, апелляционный суд отмечает, что общество не исполнило свои обязанности по надлежащему ведению бухгалтерского учета,  что привело к ошибкам при декларировании своих налоговых обязательств.

Как следует из апелляционной жалобы, с выводами налогового органа в отношении налога на прибыль общество согласно. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции в отношении налога на прибыль.

Как подтверждается материалами дела и установлено судом первой инстанции, общество не включило в налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационные доходы на сумму 24 275 рублей 2008 год, полученные в качестве премии по результатам продаж. Общество учло в расходах по налогу на прибыль ж/д тариф за отправку вагона по трем счетам-фактурам № 3 от 14.01.2008, № 33 от 09.09.2008 (т.3 л.д.141), № 34 от 09.09.2008. При этом к счетам-фактурам № 33, № 34 от 09.09.2009 представлен один и тот же акт №808027 от 09.09.2008, предъявленный исполнителем ООО «РосТорг-ЖД» заказчику ООО ТК «ГУРМАН» за ж/д тариф за отправку вагона. Следовательно, расходы в сумме 41 525 рублей не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 декабря 2010г. по делу №А19-18735/10 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                             Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Т.О.Лешукова

Д.Н.Рылов