Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2011 по делу n А58-10309/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда полностью и принять новый судебный акт

(ООО «НАС «Малтан») подрядчик (ООО «Янтарь») обязуется выполнить вскрышные добычные и др. работы (п. 1.1.); оплата работ выполненных подрядчиком (ООО «Янтарь») производится Заказчиком (ООО «НАС «Малтан») на основании счета-фактуры, предъявленной Подрядчиком (п. 3.2.).

В подтверждение встречного иска также представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «Янтарь» к оплате ООО НАС «Малтан».

Согласно  счета - фактуры от 30.09.2008 № 20 на сумму 30 608 680,61 рублей к оплате предъявлены работы по договору подряда № 6-08 от 22.03.2008 года; - согласно счета-фактуры от 01.10.2008 № 32 на сумму 5 960 289,37 рублей к оплате предъявлены работы по договору подряда от 22.03.2008 № 6-08;  - согласно счету-фактуре от 30.11.2008 № 33. на сумму 8 553 847,82 рублей, к оплате предъявлены расходы на дизтопливо, масло, услуги по договор подряда от 29.02.2008 № 28/08 84 % от суммы выручки, вознаграждение по договору подряда.

Из материалов дела следует, что ООО НАС «Малтан» перечислил, а ООО «Янтарь» получил денежные средства в размере 53 668 970 рублей  по платежным поручениям:

-  №1 от 12.08.2008 на сумму 26 460 000 рублей, назначение платежа по договору подряда от 22.03.2008 № 6-08;

- №2 от 20.08.2008 на сумму 8 615 000 рублей, назначение платежа по договору подряда от 22.03.2008 № 6-08;

- №3 от 28.08.2008 на сумму 1 493 970 рублей, назначение платежа договору подряда от 22.03.2008 № 6-08;

-  №5 от 22.10.2008 на сумму 17 100 000 рублей, назначение платежа договору подряда от 22.03.2008 № 6-08.

Из-за превышения сумм, перечисленных на счета ООО «Янтарь» над предназначенными ООО «Янтарь» за выполненные работы, образовалась переплата в сумме 8 546 152, 20 руб.

Письмом от 30.12.2009 ответчик обратился к истцу с просьбой возвратить ему указанную переплату, ввиду оплаты ответчиком выполненных истцом работ по договору подряда в полном объеме в сумме 45 122 817, 80 руб. (т.1, л.д. 100).

Как следует из уточнений ООО «Янтарь» исковых требований (т.3, л.д. 10-11),  истец признавал размер указанной переплаты, предлагал  зачесть его требованием  ООО «Янтарь» о взыскании с ответчика задолженности в части возмещенного НДС в сумме 6 883 141 руб. 69 коп.

Таким образом, материалами дела доказан факт получения истцом денежных средств  в сумме 8 546 152, 20 руб. сверх  стоимости принятых ответчиком от истца работ по договору подряда от 22.03.2008.

Иных правовых оснований для получения указанных средств истец не представил.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что встречные требования ответчика о взыскании  8 546 152, 20 руб. – денежного обогащения являются обоснованными и подлежащими удовлетворению на основании ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что  в качестве основания и заявленного встречного требования  ответчиком был указан иной договор – от 28.02.2008, судом апелляционной инстанции отклоняются, принимая во внимание объяснение представителя ответчика в судебном заседании 11.04.2011 о том, что в дате договора, на основании которого было заявлено требование о взыскании неосновательного обогащения и процентов, была допущена опечатка. Судом также учитывается факт признания истцом обстоятельств переплаты ответчиком по договору подряда при уточнении заявленных требований (т.3, л.д. 10-11).

Требования ответчика о взыскании с истца процентов за пользование денежным обогащением подлежит удовлетворению частично.

Проценты за пользование истцом денежными средствами в сумме 8 546 152, 20 руб. подлежат взысканию за период с 23.10.2008 года (момента перечисления денежных средств по платежному поручению №5 от 22.10.2008г. на сумму 17 100 000 рублей) до 09.03.2010 (как заявлено во встречном иске и уточнении к нему – л.д. 20, т.2).

Период пользования составляет 496 дней, размер процентов – 8,5% годовых (на момент обращения ответчика в суд со встречным иском).

Проценты составляют:

8 546 152, 20 руб. х 496дн. : 360 дн. х 8,5% = 1 000 849 руб.38 коп.

Так, требования ООО «НАС «Малтан» о взыскании процентов подлежат удовлетворению в сумме 1 000 849 руб.38 коп. на основании ст. 1107 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Следовательно, решение суда первой инстанции подлежит отмене в данной части.

Суд апелляционной инстанции согласен с выводами суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении иска ООО «Янтарь» о взыскании с ООО НАС «Малтан» 6 883 141, 69 руб., возмещенного по договору подряда от 22.03.2008 № 6-08 НДС.

Как следует из пункта 3.2 названного договора, в котором ООО НАС «Малтан выступил в роли заказчика, а ООО «Янтарь» в роли подрядчика (л.д. 51-54 т.2), оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком, в том числе НДС 18%, на основании счет-фактуры, предъявленной подрядчиком к оплате в сроки, согласованные обеими сторонами, но не позднее 5-го числа месяца следующего за расчетным, путем перевода денежных средств в соответствии с пунктами 3.3. и 3.4 настоящего договора.

Из пункта 3.4 договора следует, что обязанность по возврату налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ и другими нормативными актами Российской Федерации возложена настоящим договором на заказчика. Возвращаемый НДС перечисляется заказчиком подрядчику счет оплаты работ, выполненных в соответствии с п. 1.1 настоящего договора. Невозврат НДС не освобождает заказчика от ответственности за своевременную и полную оплату счетов-фактур, предъявленных подрядчиком в соответствии с п. 3.2.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Согласно подпунктам 11, 12 пункта 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Из вышеперечисленных счетов-фактур, относящихся к договору подряда 08 от 22.03.2008 № 6-усматривается, что НДС в размере 18 % был предъявлен к оплате ООО НАС «Малтан» в составе сумм оплаты за выполненные работы по договору.

Таким образом, ООО «Янтарь» в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил доказательств наличия у ООО НАС «Малтан» истребуемой задолженности.

Принимая во внимание уточнение истцом заявленного требования в данной части, суд апелляционной инстанции не усматривает обязанности ответчика уплатить данные денежные средства и в качестве дополнительного вознаграждения за выполненные работы.

Как указано выше, на основании предъявленных истцом документов, ответчик в полном объеме оплатил стоимость выполненных истцом работ по договору подряда от 22.03.2008.

Иные работы к оплате не предъявлялись и доказательств их выполнения истцом документально не подтверждено.

Следовательно, встречного исполнения (выполнения работ) на отыскиваемую сумму истцом не представлено.

Ссылки истца на правила делового оборота в отношении «возмещенного НДС», установленные субъектами гражданских правоотношений в области добычи драгметалла, судом апелляционной инстанции отклоняются, учитывая следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Статьей 164 НК РФ установлены налоговые ставки. Для рассматриваемых правоотношений установлена налоговая ставка 18%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 2 статьи 166 НК РФ общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из приведенных норм права в их системном толковании следует, что налогоплательщик исчисляет налог на добавленную стоимость по результатам всех хозяйственных операций за весь налоговый период. Сумма налога, исчисленная к уплате  (то есть суммы налога, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) налогоплательщика) уменьшается на суммы налоговых вычетов (то есть на суммы, которые сам налогоплательщик уплатил своим продавцам). Как следствие, во-первых, налогоплательщик не может заявить вычет по НДС только по одной операции без учета сумм налога, исчисленного к уплате в бюджет, во-вторых, возврату из бюджета подлежит только разница между суммой, исчисленной к уплате, и суммой налоговых вычетов.

Таким образом, если налогоплательщик заявляет вычет по конкретной операции, то это не значит, что он получит из бюджета всю эту сумму, поскольку она может быть уменьшена на сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, то есть суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета, может просто не быть.

Следовательно, указанное условие договора противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Таким образом, налоговые отношения являются публично-правовыми отношениями, а складываются данные правоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Следовательно, участники гражданско-правовых отношений не могут своим соглашением