Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2011 по делу n А19-19667/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции по правомерности возмещения из бюджета сумм НДС, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005 № 10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов, учитываются результаты встречных проверок, достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, проверок предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 6 названного постановления, указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 того же постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

При этом установление факта недостоверности сведений в первичных документах, представленных на проверку, имеет существенное значение при оценке обоснованности заявленных налоговых вычетов и расходов по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как следует из решения налогового органа и правильно указано судом первой инстанции, основанием для доначисления налоговым органом налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость послужили следующие обстоятельства: недостоверные сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, товарных накладных, договорах купли-продажи о лицах, их подписавших. Недостоверные сведения, содержащиеся в счетах-фактурах и иных документах о юридическом адресе ООО «Паритет» и ООО «Лига», отсутствие у названных лиц материально-технической базы, основных средств, техники, штатной численности работников; транзитный характер движения денежных средств по их расчетным счетам.

По взаимоотношениям предпринимателя и ООО «Паритет» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как правильно указано судом первой инстанции, в подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов  предпринимателем были представлены следующие документы:

- договор продажи от 04.02.2008 № 1/02/08, действующий с момента подписания до 31.12.2008 г.(т.1 л.д.84-85);

- платежные поручения на общую сумму 2103162,3 руб., в том числе НДС в сумме 32082d руб.(т.4 л.д.184-191);

- счета-фактуры: № 42 от 25.02.2008 сумма без НДС 213780,95 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 216027,7 руб. (на сумму 2246,75 рублей налогоплательщиком допущена арифметическая ошибка); № 54 от 12.03.2008 сумма без НДС 215747,9 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 215747,9 руб.; № 64 от 01.04.2008 сумма без НДС 176612 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 176612 руб.; № 67 от 11.04.2008 сумма без НДС 256507,25 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 256507,25 руб.; № 74 от 21.04.2008 сумма без НДС 122839,5 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 122825,5 руб.; № 77 от 04.05.2008 сумма без НДС 105555 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 105555 руб.; № 79 от 07.05.2008 сумма без НДС 160650 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 160650 руб.; № 81 от 08.05.2008 сумма без НДС 158276,56 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 158276,56 руб.; № 87 от 20.05.2008 сумма без НДС 111326 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 111326 руб., № 94 от 02.06.2008 сумма без НДС 77894 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 77894 руб.; № 107 от 10.06.2008 сумма без НДС 73143 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 73143 руб.; № 118 от 20.06.2008 сумма без НДС 64997,5 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 64997,5 руб.; № 120 от 27.06.2008 сумма без НДС 38115 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 38115 руб.; № 124 от 30.06.2008 сумма без НДС 45000 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 45000 руб. (т.4 л.д.158, 160, 155,162, 164, 166, 168, 170, 172, 174, 176, 178, 180, 182);

- товарные накладные формы № ТОРГ-12: № 42 от 25.02.2008 на сумму 252261,53 руб. (НДС - 38480,58 руб.); № 54 от 12.03.2008 на сумму 254582,52 руб. (НДС - 38834,62 руб.); № 64 от 01.04.2008 на сумму 208390,36 руб. (НДС - 31788,36 руб.); № 67 от 11.04.2008 на сумму 302678,56 руб. (НДС - 46171,31 руб.); № 74 от 21.04.2008 на сумму 144950,61 руб. (НДС - 22111,11 руб.); № 77 от 04.05.2008 на сумму 124554,9 руб. (НДС - 18999,9 руб.); № 79 от 07.05.2008 на сумму 189567 руб. (НДС - 28917 руб.); № 81 от 08.05.2008 на сумму 186766,34 руб. (НДС - 28489,78 руб.); № 87 от 20.05.2008 на сумму 131364,68 руб. (НДС -20038,68 руб.); № 94 от 02.06.2008 на сумму 91914,92 руб. (НДС - 14020,92 руб.); № 107 от 10.06.2008 на сумму 86308,74 руб. (НДС - 13165",74 руб.); № 118 от 20.06.2008 на сумму 76697,05 руб. (НДС - 11699,55 руб.); № 120 от 27.06.2008 на сумму 44975,7 руб. (НДС -6860,7 руб.); № 124 от 30.06.2008 на сумму 53100 руб. (НДС-8100 руб.) (т.4 л.д.156, 157, 159, 161, 163, 165, 167, 169, 171, 173, 175, 17, 179, 181, 183).

Согласно договору продажи № 1/02/08 от 04.02.2008. (далее – договор, т.1 л.д.84-85), ООО «Паритет» (продавец), в лице директора Злобина И.П., обязуется поставить, а  предприниматель (покупатель)  принять и оплатить комплектующие изделия в ассортименте, количестве, сроки и по стоимости в соответствии с приложением 1 к указанному договору. Поставка продукции осуществляется путем передачи продукции продавцом на складе покупателя. Цена товара складывается из стоимости продукции, а также транспортных расходов по ее доставке до пункта назначения. Приемка продукции производится покупателем на складе.

Приложение 1 к договору на проверку не представлено. Кроме того, в договоре продажи указан КПП ООО «Паритет», не соответствующий действительному, а именно: 380801001. Таким образом, установлено, что представленный договор содержит недостоверные сведения о КПП ООО «Паритет».

Во всех представленных счетах-фактурах и товарных накладных формы № ТОРГ-12 поставщиком, продавцом и грузоотправителем указано ООО «Паритет» ИНН 3801089278 / КПП 380101001, адрес: г.Ангарск, квартал Б, д. 3, в графе «руководитель» и «главный бухгалтер» указана расшифровка подписи «Злобин Игорь Павлович».

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении ООО «Паритет» (далее также контрагент, поставщик) установлено, что по адресу регистрации ООО «Паритет»: г.Ангарск, квартал Б, д.3 находится ООО «Регионснаб» ИНН 3801088972. Согласно ответу директора ООО «Регионснаб» - Зверева А.П. - № 10 от 18.02.2010 (т.3 л.д.40), являющегося безвозмездным пользователем имущества по указанному адресу, и одновременно являющегося представителем собственника помещения Борисенко Н.Г. (доверенность от 27.08.2007 № 38АА 0007213), ООО «Паритет» не арендует и никогда не арендовало помещение по указанному адресу.

Доводы апелляционной жалобы со ссылкой на гарантийное письмо от 08.05.2007г. (т.6 л.д.41) отклоняются, поскольку данное гарантийное письмо не может подтверждать факт заключения какого-либо договора о предоставлении помещения в пользование (аренды, ссуды). Оно является только обещанием заключить договор аренды в будущем.

В связи с этим отклоняются также доводы о том, что ответ Зверева А.П. является противоречивым, а также доводы о том, что указанное лицо не моежт знать об отношениях с ООО «Паритет» до 27.08.2008г. (дата выдачи доверенности), поскольку, как следует из содержания доверенности, ему доверено управлять соответствующим зданием, в том числе уплачивать налоги, для чего предоставлено право обращения в органы власти и учреждения, то есть на данное лицо собственником помещения были возложены обязанности, которые предполагают как необходимость передачи документов, связанных с пользованием данным зданием, так и возможность собрать необходимую информацию, в том числе по запросу налогового органа.

Таким образом, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения об адресе поставщика и грузоотправителя, так как ООО «Паритет» по указанному адресу не находится.

Согласно Единому государственному реестру юридических лиц и информации, представленной налоговому органу ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области, ООО «Паритет» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.05.2007 (т.5 л.д.11) и относится к категории плательщиков, представляющих отчетность. Юридический адрес: г. Ангарск, квартал Б, дом 3. Руководителем, главным бухгалтером и единственным учредителем является Злобин Игорь Павлович. Банковский счет ООО «Паритет»  № 40702810718310102367 открыт 21.06.2007 в Ангарском ОСБ № 7690 Байкальского банка Сбербанка РФ. Иных банковских счетов нет. ООО «Паритет» не имеет филиалов и обособленных подразделении. Лицензии отсутствуют. Организацией заявлено осуществление следующих видов деятельности: предоставление различных видов услуг, прочая оптовая торговля. У организации нет основных, транспортных средств. В сведениях о среднесписочной численности работников за 2008 год указан 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2007, 2008 годы не представлялись. Налог на прибыль не уплачивался, уплата НДС составляет 4233 рублей.

При анализе выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Паритет» (т.5 л.д.12-73) установлено, что на счет поступили денежные средства в общей сумме 48 749 820 рублей от контрагентов, а именно: за ГСМ и мазут от ООО «Лик» ИНН 3801078340; за газ углеводородный от ООО «СВК-Ангарск» ИНН 3801086051; 'за медицинские товары от ООО «Город Фарм» ИНН 3801063304; за аренду автопогрузчика и автокрана от ООО «ТД «Русь (импорт-Иркутск» ИНН 6810037815; за комплектующие изделия от ИП Холина В.Г.

При этом закуп ГСМ, мазута, углеводородного газа, комплектующих изделий не производился.

Перечисление денежных средств от других контрагентов производилось за субподрядные, ремонтные работы, услуги, перевозки пассажиров и непоименованный товар. Оплата автотранспортных услуг или аренды автотранспорта не производилась. Транспортные средства, работники, имущество у организации отсутствуют, соответственно, отсутствует возможность осуществления субподрядных работ, ремонтных работ, сдачи автопогрузчика, автокрана в аренду и перевозки пассажиров. Кроме того, у ООО «Паритет» отсутствуют лицензии на осуществление субподрядных и ремонтных работ.

Движение по расчетному счету ООО «Паритет» носит транзитный характер. По расчетному счету не проводились расходные операции, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности, не снимались денежные средства на нужды предприятия, не оплачивались общехозяйственные расходы, не осуществлялись коммунальные платежи.

При анализе регистрационного дела ООО «Паритет» (т.3 л.д.8-29) установлено, что подлинность подписи Злобина И.П. (паспорт 25 04 № 063944, выдан 24.09.2003 УВД г. Ангарска) в заявлении на государственную регистрацию от 08.05.2007 свидетельствовала нотариус Ангарского нотариального округа Шалашова Н.А. за реестровым номером 1п-197.

Согласно справке нотариуса Шалашовой Н.А. № 236 от 07.10.2009 (т.3 л.д.51) гражданин Злобин Игорь Павлович в указанный период времени к нотариусу Шалашовой Н.А. не обращался, под указанным реестровым номером зарегистрировано иное лицо.

Согласно протоколу допроса № 61 от 23.06.2009 (т.3 л.д.1-5) Злобин Игорь Павлович пояснил, что не регистрировал на свое имя организации ООО «Паритет» ИНН 3801089278, отношения к деятельности указанной организации не имеет, учредителем или владельцем долей акций организации не является, какие-либо документы (накладные, счета-фактуры, платежные документы, договоры), касающиеся деятельности организации не подписывал, доверенности на ведение дел от своего имени не давал, договоры на открытие расчетных счетов не заключал, с просьбами о регистрации организации за вознаграждение к нему не обращались. Паспорт Злобин И.П. не утрачивал, представлял копии паспорта в кредитные учреждения.

Данные обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, указывают на невозможность осуществления ООО «Паритет» обязательств по сделкам с предпринимателем, в связи с этим особое значение имеет проверка реальности хозяйственных опреаций и проявление предпринимателем должной осмотрительности и осторожности при вступлении в отношения со спорным контрагентом.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике N 132 от 25.12.1998 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее - постановление N 132) товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма должна содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты