Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2011 по делу n А19-19667/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации или индивидуальному предпринимателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 N 20, удаление организациями ряда граф в формах первичной учетной документации (создание сокращенного варианта) не допускается.

Из анализа представленных для проверки товарных накладных судом первой инстанции правильно установлено, что они составлены с нарушением требований п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановления от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», а именно:

- в разделе, заполняемом организацией-поставщиком, отсутствует информация о реквизитах транспортной накладной (дате, номере), согласно которой перевозился приобретенный груз;

- в разделе товарных накладных № 67 от 11.04.2008, № 74 от 21.04.2008, № 77 от 04.05.2008, № 79 от 07.05.2008, № 81 от 08.05.2008, № 87 от 20.05.2008, № 94 от 02.06.2008, № 107 от 10.06.2008, № 118 от 20.06.2008, № 120 от 27.06.2008, № 124 от 30.06.2008, заполняемом покупателем, не указано наименование лица, принявшего груз, отсутствует расшифровка подписи и подпись данного лица (т.4 л.д.163, 165, 167, 169, 171, 173, 175 оборот листа, 177, 179, 181, 183).

Доводы апелляционной жалобы о том, что ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не требует заполнения всех реквизитов, поэтому товарные накладные, представленные предпринимателем, могут быть приняты, как документы подтверждающие реальность хозяйственных операций, отклоняется. Апелляционный суд полагает, что при наличии в первичных учетных документах отдельных пороков в каждом конкретном случае они подлежат оценке на предмет того, возможно ли по ним, а также в совокупности с иными первичными документами, проверить реальность хозяйственной операции.

При проверке налоговым органом транспортной схемы движения товара было установлено следующее.

Предприниматель в протоколе допроса (протокол №1 от 21.01.2010, т.2 л.д.77-80) пояснил, что доставку товара до места перегрузки (район автокооператива «Сибиряк») осуществляло ООО «Паритет» на различном транспорте, документов, подтверждающих доставку товара от ООО «Паритет», не имеет.

Таким образом, с учетом пороков товарных накладных, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что из имеющейся информации невозможно определить, где фактически предприниматель приобретал товар (ООО «Паритет» по юридическому адресу не находится), каким образом товар доставлялся от поставщика до грузополучателя товара и кто является перевозчиком товара (у ООО «Паритет» нет транспортных средств, отсутствует персонал).

Кроме того, апелляционный суд учитывает следующее. В товарных накладных в графе «отпуск груза произвел» указан Злобин И.П., в графах «груз принял» и «груз получил» указан Холин В.Г. Таким образом, из товарных накладных следует, что участниками хозяйственных операций, участвовавших в приеме-передаче товара, являлись Злобин И.П. и Холин В.Г. В то же время, из протокола допроса № 1 от 21.01.2010 Холина В.Г. (т.2 л.д.79) следует, что предприниматель лично с директором ООО «Паритет» Злобиным И.П. не встречался. Следовательно, в товарных накладных отражена схема движения товара, не соответствующая реальной, то есть в товарной накладной отсутствуют сведения относительно конкретного лица, участвовавшего в приемке-передаче товара от ООО «Паритет» к предпринимателю, что препятствует проверке реальности хозяйственной операции.

Как следует из протокола допроса № 1 от 21.01.2010 Холина В.Г. (т.2 л.д.77-80), заключение договора с ООО «Паритет» происходило по его домашнему адресу в г. Ангарске с представителем, который представил договор уже подписанный от имени руководителя ООО «Паритет». Кто подписывал документы со стороны контрагента предприниматель не видел, общался с представителем, который предъявил доверенность.

Однако, никаких сведений о представителе, позволяющих установить участника хозяйственных операций,  предприниматель не сообщил.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что предпринимателем не проявлено должной осмотрительности и осторожности при вступлении в отношения со спорным контрагентом, а также в ходе исполнения обязательств по договору. Приняв от контрагента документы, содержащие недостоверные сведения, а также с неправильно заполненными реквизитами относительно участника хозяйственной операции, предприниматель проявил неосмотрительность, приведшую к невозможности проверки реальности хозяйственной операции.

На основании изложенного, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что предприниматель не доказал факт реальной поставки товара от ООО «Паритет», принимая во внимание, что ООО «Паритет» не имеет материально-технических ресурсов, необходимых  для исполнения обязательств по заключенному с договору, первичные документы, которыми оформлены взаимоотношения Холина В.Г. с данным контрагентом, содержат недостоверные сведения о нем, а также составлены с нарушением требований действующего законодательства, следует, что заключенные с ООО «Паритет» сделки являются формальными и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемых доходов.

По взаимоотношениям предпринимателя и ООО «Лига» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов  предпринимателем по контрагенту ООО «Лига» (далее также контрагент, поставщик) были представлены следующие документы:

- договор продажи № 02/06/08 от 17.06.2008, действующий с момента подписания до 31.12.2008 (т.1 л.д.82-83);

- платежные поручения на общую сумму 656446,39 рублей, в т.ч. НДС 94416,57 рублей: № 38 от 18.07.2008 на сумму 83771,15 руб. (НДС - 12778,65 руб.); № 40 от 28.07.2008 на сумму 55519 руб. (НДС - 8469 руб.); № 44 от 28.08.2008 на сумму 176751,61 руб. (НДС - 26962,11 руб.); № 46 от 11.09.2008 на сумму 153582,31 руб. (НДС - 23427,81 руб.); № 48 от 01.10.2008 на сумму 149329 руб. (НДС - 22779 руб.); № 50 от 28.10.2008 на сумму 37493,32 руб. (НДС - 5719,32 руб.) (т.4 л.д.146-151);

- счета-фактуры: № 48 от 14.07.2008 сумма без НДС 70992,5 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 70992,5 руб.; № 51 от 25.07.2008 сумма без НДС 47050 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 47050 руб. № 61 от 15.08.2008 сумма без НДС 149789,5 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 149789,5 руб.; № 65 от 27.08.2008 сумма без НДС 32530 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 32530 руб.; № 77 от 08.09.2008 сумма без НДС 97624,5 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 97624,5 руб.; № 84 от 25.09.2008 сумма без НДС 126550 руб., на расходы 2008 года отнесено в сумме 126550 руб.; № 90 от 20.10.2008 сумма без НДС 31774 руб., на расходы 2008 года не отнесена (т.4 л.д.132, 134, 136, 137, 139, 142, 144).;

- товарные накладные формы № ТОРГ-12: № 48 от 14.07.2008 на сумму 83771,15 руб. (НДС - 12778,65 руб.); № 51 от 28.07.2008 на сумму 55519 руб. (НДС - 8469 руб.); № 61 от 15.08.2008 на сумму 176751,61 руб. (НДС - 26962,11 руб.); № 65 от 27.08.2008 на сумму 38385,4 руб. (НДС - 5855,4 руб.); № 77 от 08.09.2008 на сумму 115196,91 руб. (НДС -17572,41 руб.); № 84 от 25.09.2008 на сумму 149329 руб. (НДС - 22779 руб.); № 90 от 20.10.2008 на сумму 37493,32 руб. (НДС-5719,32 руб.) (т.4 л.д.133, 135, 138, 140-141, 143, 145).

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из договора продажи № 02/06/08 от 17.06.2008 (далее – договор, т.1 л.д.82-83), ООО «Лига» (продавец), в лице директора Шаблинской О.В., обязуется поставить, а предприниматель (покупатель) принять и оплатить комплектующие изделия в ассортименте, количестве и по стоимости в соответствии с приложением 1 к договору. Поставка продукции осуществляется путем передачи продукции продавцом на складе покупателя. Приложение 1 к договору налогоплательщиком на проверку не представлено.

Во всех представленных счетах-фактурах и товарных накладных формы № ТОРГ-12 поставщиком, продавцом и грузоотправителем указано ООО «Лига» ИНН 381008154720, КПП 380801001, адрес: г. Иркутск, ул. Карла Либкхнехта, д.58, оф.4, в графе «руководитель» указана расшифровка подписи Шаблинская Оксана Владимировна.

В то же время, налоговым органом в отношении спорного контрагента в ходе проверки было установлено следующее.

Согласно протоколу осмотра, составленному ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области № 2 от 22.12.2008 (т.4 л.д.57-58), ООО «Лига» по юридическому адресу не находится. По данному адресу находится здание, принадлежащее на праве собственности филиалу «ВостокЭнергоЗащита» ОАО «Фирма «Энергозащита» ИНН 7709046921, КПП 380802001.

Согласно ответу, полученному налоговым органом от ОАО «Фирма Энергозащита» № 410 от 29.07.2009 (т.4 л.д.59), ООО «Лига» не являлось и не является арендатором имущества по данному адресу. Указанное здание арендуется ОАО «ЭНЕРГОЗАЩИТА-И» ИНН 3827013386, которое, согласно представленному ответу №16-25/004466дсп@ от 09.10.2009, с ООО «Лига» финансовых отношений не имело. Таким образом, представленные налогоплательщиком на проверку документы содержат недостоверные сведения об адресе   поставщика и грузоотправителя.

Доводы апелляционной жалобы относительно гарантийного письма Петина В.Е. отклоняются по тем же основаниям, что и в отношении ООО «Паритет».

Согласно Единому государственному реестру юридических лиц и информации, полученной налоговым органом от ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска № 07-17/14600дсп@ от 28.08.2009 (т.4 л.д.1056, 68-69), ООО «Лига» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.08.2007, снято с налогового учета 26.05.2009 в связи с реорганизацией при слиянии с ООО «ИОН» (ОГРРН 1095406016661) и относилось к категории плательщиков, представляющих отчетность. Юридический адрес: г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 58, 4. Последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2008 года. До 26.05.2009 руководителем и единственным учредителем являлась Шаблинская Оксана Владимировна. Основным видом деятельности ООО «Лига» являлась «Прочая оптовая торговля». Банковский счет ООО «Лига» №40701810601110017223 был открыт в Дополнительном офисе «Ангарский» филиала № 3811 Банка ВТБ 24 (ЗАО) в г. Иркутске. Иных банковских счетов нет. ООО «Лига» не имело филиалов и обособленных подразделений. У организации нет основных, транспортных средств. Численность работников за 2008 год составляла 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2007, 2008 годы не представлялись. Налог на прибыль не уплачивался, уплата НДС была произведена в сумме 4019 рублей.

При анализе выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Лига» в Дополнительном офисе «Ангарский» филиала № 3811 Банка ВТБ 24 (ЗАО) в г. Иркутске № 40701810601110017223 установлено, что первая операция по счету отражена 06.09.2007 (платеж за открытие счета), следующий платеж отражен 22.04.2008, что свидетельствует об отсутствии деятельности за период с 06.09.2007 по 21.04.2008(т.4 л.д.63-67, 78).

По счету установлена уплата в бюджет минимальных сумм НДС - 4 019 рублей за 2 квартал 2008 года. За 1,3,4 кварталы 2008 года уплата в бюджет НДС отсутствует.

Платежи на хозяйственные нужды предприятия, заработную плату работникам, услуги телефонной связи, коммунальные платежи с расчетного счета ООО «Лига» не производились.

Анализ расходной части свидетельствует, что поступившая на расчетный счет основная часть денежных средств в этот же день (или на следующий) перечислялась ИП Алексееву Петру Геннадьевичу за товар и ИП Антонову Владимиру Георгиевичу за товар.

Общая сумма средств, перечисленных ИП Алексееву П. Г., составила 132 801 000 рублей, что соответствует 25 % от оборота за период с 06.09.2007 по 31.12.2008. В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией был проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП Алексеева П.Г. В результате анализа установлено, что денежные средства в дальнейшем перечисляются на погашение овердрафта.

Общая сумма средств, перечисленных ИП Антонову В.Г., составила 9 428 428 рублей, что соответствует 2% от оборота за период с 14.02.2007 по 20.09.2007 (даты первого и последнего платежей по расчетному счету). Инспекцией установлено, что ИП Антонов В.Г. участвует в схемах по обналичиванию денежных средств, уклоняется от получения документов.

В отношении ИП Алексеева П.Г., ИП Антонова В.Г. неоднократно направлялась информация в Ангарский МРО УНП ГУВД Иркутской области об участии данных лиц в схемах по обналичиванию денежных средств.

Согласно протоколу допроса Шаблинской О.В. № 09-21/10 от 23.04.2009 (т.4 л.д.1-7), руководителем ООО «Лига» она не является, паспорт не теряла. Квартиру по адресу мкр. Зеленый, 5Б,2, 9 сдает в аренду. Документы во время ее отсутствия, в том числе паспорт, находились в сдаваемой квартире. Никаких документов от имени ООО «Лига» не подписывала, доверенность на представление интересов в налоговых и других органах не выдавала, налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляла, расчетные счета в кредитных учреждениях не открывала, средствами со счетов не распоряжалась. В 2008 году Шаблинская О.В. работала уборщицей в ДЭУ №1 мкр. Зеленый.

Кроме того, в ходе проведенной ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области выездной налоговой проверки ЗАО «ЭК ЭВАЛИС» ИНН 3801062854 по контрагенту ООО «Лига» была проведена почерковедческая экспертиза № 13 14/02-10 (т.5 л.д.116-124), в ходе которой установлено, что подписи от имени Шаблинской Оксаны Владимировны в документах ООО «Лига» (договоре от 21.02.2008 № 132; спецификациях №2 от 02.05.2008 и №3 от 21.05.2008 к договору от 21.02.2008 №132; счетах-фактурах от 26.05.2008 №16, от 10.06.2008 №25; товарной накладной от 26.05.2008 №16, от 10.06.2008 №25; товарно-транспортной накладной от 26.05.2008 №15, от 10.06.2008 №10) выполнены не Шаблинской Оксаной Владимировной, а иным лицом, что подтверждает