Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2011 по делу n А10-4661/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

- без удовлетворения (т.1, л.д.36-40).

Не согласившись с решением налогового органа от 13.08.2010 №42 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ Общество в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При этом пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость определены статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии двух юридических фактов: 1) наличия счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса РФ; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по данным уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года налоговая база ОАО «Улан-Удэ Энерго» по реализации товаров (работ, услуг) составила 12969273 руб., общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с учетом восстановленных сумм, - 3477232 руб., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, - 10 650 856 руб., сумма к возмещению налога из бюджета   - 7173624 руб.

Из акта камеральной налоговой проверки, решения инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что Инспекция посчитала неправомерным применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 6104582 руб. по счетам-фактурам №873/1 от 30.12.2009, №873/2 от 30.12.2009, №873/3 от 30.12.2009, выставленным ЗАО «Основа Холдинг», что послужило основанием для отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 6104582 руб.

Обществом в обоснование налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам купли-продажи имущества с ЗАО «Основа Холдинг» в ходе камеральной налоговой проверки представлены, в том числе, следующие документы:

-договоры купли-продажи имущества № 210/11-09 от 30.12.2009, № 224/12-09 от 30.12.2009, № 211/11-09 от 30.12.2009;

-          акты приема-передачи имущества от 30.12.2009 к договорам купли-продажи имущества № 210/11-09 от 30.12.2009, № 224/12-09 от 30.12.2009, № 211/11-09 от 30.12.2009;

-счета-фактуры, товарные накладные:

-№873/1 от 30.12.2009 на сумму 14086190 руб. 05 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 2148740 руб. 85 коп.;

               -№873/2 от 30.12.2009 на сумму 23190524 руб. 18 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 3537537 руб. 58 коп.;

-     №873/3 от 30.12.2009 на сумму 2742211 руб. 44 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 418303 руб. 44 коп.;

-соглашения об исполнении обязательства по оплате имущества и зачете встречных однородных требований от 31.12.2009, акты приема-передачи векселей от 31.12.2009 на сумму 33550000 руб.

Согласно условиям договоров купли-продажи имущества №210/11-09 от 30.12.2009, № 224/12-09 от 30.12.2009, №211/11-09 от 30.12.2009, заключенных между ОАО Улан-Удэ Энерго» (покупатель) и ЗАО «Основа Холдинг» (продавец), продавец обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить в размерах, указанных в разделе 2 указанных договоров, имущество согласно перечню, указанному в приложении № 1 к договорам.

ОАО «Улан-Удэ Энерго» приобретены у ЗАО «Основа Холдинг» основные средства и товарно-материальные ценности (далее - имущество), в том числе, электросетевые комплексы, компьютеры, бензогенератор, гидромолот, прибор для проверки эл.прочн.изол., дизельная установка, принтеры, измерительные вычислительные комплексы, камеры, выключатели, ячейки и другие товарно-материальные ценности.

Общая стоимость переданного имущества согласно представленным документам (акты приема-передачи имущества от 30.12.2009 к договорам купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладные) составила 40 018 925 руб. 67 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 6104581 руб. 87 коп.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недоказанности налоговым органом необоснованности получения Обществом налоговой выгоды, исходя из следующего.

Суд первой инстанции, исследовав представленные в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры, обоснованно установил, что они содержат все необходимые сведения, позволяющие идентифицировать продавца, покупателя имущества, наименование имущества, его стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателем. Суд апелляционной инстанции также учитывает, что Инспекцией в ходе проверки претензий к оформлению счетов-фактур не предъявлено, их несоответствия требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ не установлено.

Довод, приведенный инспекцией в апелляционной жалобе, о наличии в счетах-фактурах недостоверных сведений о грузополучателе (его адресе) и грузоотправителе (его адресе), судом не принимается во внимание, поскольку данное обстоятельство не являлось основанием для отказа в принятии налоговых вычетов.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы инспекции, приведенные также в апелляционной жалобе, о наличии оснований для отказа в принятии налоговых вычетов в связи с непредставлением Обществом в целях подтверждения доставки товара товарно-транспортных накладных или железнодорожных накладных.

Как следует из материалов дела, в момент передачи от ЗАО «Основа Холдинг» к ОАО «Улан-Удэ Энерго» имущество находилось в г. Улан-Удэ. Данное обстоятельство усматривается как из самого перечня приобретенного имущества (например, при указании наименований электросетевых комплексов), так и из актов приема-передачи имущества, актов о приеме-передаче объектов основных средств. Доказательств в подтверждение обратного Инспекцией не представлено.

Кроме того, данное обстоятельство также подтверждается и установленным в ходе налоговой проверки фактом приобретения ЗАО «Основа Холдинг» имущества по договору купли-продажи имущественного комплекса №0920409 от 09.06.2009 у Муниципального унитарного предприятия «Городские электрические сети».

При таких обстоятельствах непредставление товаросопроводительных документов, а также указание в счетах-фактурах места нахождения грузоотправителя и грузополучателя по месту государственной регистрации не подтверждают доводы инспекции об отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению имущества. Доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.  

Товарные накладные содержат необходимые реквизиты и подписи должностных лиц, претензий к ним Инспекцией не предъявлено. Факт принятия Обществом к учету приобретенных товарно-материальных ценностей подтвержден товарными накладными, а также актами о приеме-передаче объектов.           

Одним из оснований для отказа в принятии налоговых вычетов послужил вывод инспекции о том, что в силу того обстоятельства, что должностными лицами ОАО «Улан-Удэ Энерго» и МУП «ГЭС» при заключении договоров купли-продажи имущественного комплекса с ЗАО «Основа Холдинг» являлись одни и те же лица, последние не могли не знать о конечном экономическом результате совершения такой сделки (увеличении стоимости имущества) и получении Обществом налоговой выгоде в форме налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.      

Из материалов дела усматривается, что договор купли-продажи имущественного комплекса №0920409 от 09.06.2009, счета-фактуры, акты приема-передачи от имени МУП «ГЭС» подписаны исполняющим обязанности директора Благодатским Емельяном Григорьевичем, действующим на основании Устава и Приказа Комитета городского хозяйства Администрации г.Улан-Удэ №42-л от 30.11.2008 и главным бухгалтером Лобастовой Л.Н. При продаже комплекса ЗАО «Основа Холдинг», договоры купли-продажи имущества №210/11-09, 224/12-09, 211/11-09, счета-фактуры, акты приема-передачи от имени ОАО «Улан-Удэ Энерго» подписаны управляющим директором – первым заместителем генерального директора Благодатским Емельяном Григорьевичем и главным бухгалтером Лобастовой Л.Н.

Вместе с тем из представленных документов следует, что должностными лицами МУП «ГЭС» и ОАО «Улан-Удэ Энерго» Благодатский Е.Г. и Лобастова Л.Н. являлись в разное время и при заключении договоров действовали согласно предоставленным им полномочиям; сделки одобрены собственниками имущества МУП «ГЭС» и ОАО «УланУдэ Энерго». Сам по себе факт увеличения стоимости имущества при последующей реализации не свидетельствует о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды. Доказательств в подтверждение согласованности действий участников сделок Инспекцией в материалы дела не представлено.

Из материалов дела следует, что ЗАО «Основа Холдинг» в письме №150-06/2010 от 15.06.2010, направленном в адрес Инспекции ФНС России №18 по г. Москве в ответ на требование о представлении документов, подтвердило факт реализации в четвертом квартале 2009 года ОАО «Улан-Удэ Энерго» оборудования по договорам купли-продажи имущества от 30.12.2009, а также факт его частичной оплаты (т.4, л.д. 61). К данному ответу приложены копии договоров, первичных документов, а также книга продаж за 4 квартал 2009 года, журнал учета выданных счетов-фактур, оборотно-сальдовые ведомости по счетам. В книге продаж за 4 квартал 2009 года ЗАО «Основа Холдинг» отражены операции по реализации имущества по спорным счетам-фактурам (т.4, л.д. 66-76), в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года ЗАО «Основа  Холдинг» налоговая база по реализации товаров, (работ, услуг) отражена в сумме 73849482 руб., с исчислением общей  суммы НДС в размере 13374869 руб. (что соответствует данным книги продаж), общая сумма НДС, подлежащая вычету, 12644711