Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 по делу n А19-20230/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

взаимоотношений общества с контрагентом ООО «Альбион».

Согласно информации налогового органа по месту учета контрагента ООО «Альбион» ИНН 7709578411 состоит на налоговом учете с 22.11.2004, руководителем, главным бухгалтером и учредителем организации является Родюков Андрей Николаевич; юридический адрес 109240, г. Москва, ул. Николоямская, д. 13, стр.17. По месту регистрации организация не находится, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 4 квартал 2006 года.

Опрошенный в ходе оперативно-розыскных мероприятий Родюков А.Н. отрицает свою причастность к созданию и деятельности общества. Кроме того, согласно федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Родюков А.Н. является руководителем 8 организаций.

При анализе банковской выписки установлено, что движение средств по расчетному счету имеют транзитный характер. Все денежные средства, поступающие на счет ООО «Альбион», в течение 1-3 дней транзитом перечисляются на счета различных юридических лиц. Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Альбион» хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы, арендных платежей, хозяйственные нужды и т.д.), с расчетного счета не производятся.

В ходе судебного разбирательства проведена почерковедческая экспертиза, по результатам которой установлено, что подписи от имени руководителя организации  выполнены не Родюковым А.Н., а иным лицом.

В отношении контрагентов контрагента (ООО Тандем», ООО «Ветоком», ООО «Криотех») установлены аналогичные ООО «Альбион» обстоятельства.

С учетом изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Альбион» реальной предпринимательской деятельностью не занималось и не занимается. Целью создания организации является получение необоснованной налоговой выгоды путем участия в незаконных схемах по уходу от налогообложения.

Между ООО «Наша доставка» (покупатель) и ООО «ГЭММА» (продавец) заключен договор на поставку товара № 288 от 24.07.2006, согласно которому продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию в ассортименте, по цене и количестве в соответствии с накладными и спецификациями на каждую партию товара.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов заявителем представлены договор, счета-фактуры, платежные поручения, товарные накладные ТОРГ-12.

При исследовании первичных документов налоговым органом и судом первой инстанции установлено, что поставка осуществлялась железнодорожным транспортом, однако железнодорожные накладные и акты приема-передачи в ходе проверки, суду первой инстанции не представлены. Товарные накладные ТОРГ-12 оформлены с нарушением требований к порядку их заполнения, в связи с чем не могут служить доказательством принятия товаров на учет.

Согласно информации налогового органа по месту учета контрагента ООО «ГЭММА» ИНН 7706534166 состоит на налоговом учете с 06.05.2004, руководителем, главным бухгалтером и учредителем организации является Полин Александр Николаевич (паспорт серии 87 02 №407441, выдан УВД г. Сыктывкара 20.02.2002); юридический адрес 119049, г. Москва, ул. Ленинский пр-кт, д.4, стр.1А. По месту регистрации организация не находится, последняя налоговая отчетность в инспекцию представлена за 4 квартал 2006 года, «нулевая». Среднесписочная численность сотрудников составила 1 человек (директор, главный бухгалтер в одном лице), имущества, транспортных средств нет.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий МВД по Республике Коми выявлено, что паспорт серии 87 02 №407441, выдан 20.02.2002 УВД г. Сыктывкара, не зарегистрирован. В Республике Коми зарегистрирован один Полин Александр Николаевич с иными паспортными данными (паспорт серии 87 02 №416381, выдан 16.04.2002).

При анализе банковской выписки установлено, что движение средств по расчетному счету носит транзитный характер. Все денежные средства, поступающие на счет ООО «ГЭММА», в течение 1-2 дней транзитом перечисляются на счета различных юридических лиц. Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «ГЭММА» хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы, арендных платежей, хозяйственные нужды и т.д.) с расчетного счета не производятся.

С учетом изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «ГЭММА» реальную предпринимательскую деятельность не осуществляет. Целью создания организации является получение необоснованной налоговой выгоды путем участия в незаконных схемах по уходу от налогообложения.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что по взаимоотношениям с ООО «ТУМЭР МОРИН» обществом на проверку представлены счета-фактуры, платежные поручения, товарные накладные ТОРГ-12, акты сдачи-приемки груза, железнодорожные накладные. Договор на поставку товара не представлен.

При анализе первичных документов невозможно с достоверностью определить, кто является грузоотправителем, перевозчиком, наименование товара, принадлежность товара. Первичные документы оформлены с пороками, сведения, содержащиеся в них противоречивы, что свидетельствует о нереальности взаимоотношений общества с контрагентом ООО «ТУМЭР МОРИН». Товарные накладные ТОРГ-12 оформлены с нарушением требований к порядку их заполнения, в связи с чем не могут служить доказательством принятия товаров на учет.

Согласно информации налогового органа по месту учета контрагента ООО «ТУМЭР МОРИН» ИНН 77105146385 состоит на налоговом учете с 18.11.2003, руководителем, гл. бухгалтером и учредителем организации является Кочеткова Татьяна Викторовна, юридический адрес: 123056, г. Москва, ул. Васильевская, д. 4. По месту регистрации организация не находится, последняя отчетность в инспекцию представлена за 3 квартал 2005 года, организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Сведения о численности отсутствуют.

Опрошенная в ходе оперативно-розыскных мероприятий Кочеткова Т.В. отрицает свою причастность к созданию и деятельности общества. Кроме того, согласно федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Кочеткова Т.В. является руководителем 4 организаций.

Согласно информации АКБ «МЕЖПРОМБАНК» ООО «ТУМЭР МОРИН» решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.03.2007 признано банкротом, операции по счету организации не производятся.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что первичные документы по финансово-хозяйственным отношениям ООО «Наша доставка» с ООО «ТУМЭР МОРИН" содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленным лицом, и не могут быть приняты в качестве подтверждающих налоговые вычеты и расходы по налогу на прибыль.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что по взаимоотношениям с ООО «ТОРИТОРГ» обществом на проверку представлены счета-фактуры, платежные поручения, товарные накладные ТОРГ-12. Договор на поставку товара, акты приема-передачи товара, железнодорожные накладные налогоплательщиком не представлены.

Согласно пояснениям директора руководителя ООО «Наша доставка» Ловицкого В.В. передача товара производилась железнодорожным транспортом, однако железнодорожные накладные налогоплательщиком не представлены. Первичные документы оформлены с пороками, сведения, содержащиеся в них противоречивы, что свидетельствует о нереальности взаимоотношений общества с контрагентом ООО «ТОРИТОРГ». В счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, соответственно, по выводу инспекции, должно подтвердить движение товара от продавца к покупателю. Таких документов обществом не представлено.

Согласно информации налогового органа по месту учета контрагента ООО «ТОРИТОРГ» ИНН 7713542841 состоит на налоговом учете с 10.12.2004, руководителем, главным бухгалтером и учредителем организации является Андрущенко Елена Сергеевна; юридический адрес: 127238, г. Москва, ул. Линейный проезд, д. 6А. По месту регистрации организация не находится, последняя отчетность в инспекцию представлена за 2005 год. Сведения о численности организации отсутствуют.

Согласно объяснению брата Андрущенко Сергея Сергеевича 11 февраля 2008 года Андрущенко Е.С. попала в ДТП и в настоящее время госпитализирована в тяжелом состоянии. Руководителем и учредителем каких-либо организаций никогда не являлась, в 2004 году был ею утерян паспорт, и в 2005 году ее неоднократно опрашивали по данному факту сотрудники правоохранительных органов. Андрущенко Елена Сергеевна с детства состоит на учете в ПНД с диагнозом «олигофрения». Кроме того, согласно федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Андрущенко Елена Сергеевна является руководителем 60 организаций.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТОРИТОРГ» установлено, что все денежные средства, поступающие на счет, в течение 1-2 дней транзитом перечисляются на счета различных юридически х лиц. При этом расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «ТОРИТОРГ» хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные нужды и т.д.), с расчетного счета не производятся.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что между ООО «Наша доставка» (покупатель) и ООО «Модуль» (продавец) заключен договор от 30.01.2006 №20/01/494, по которому продавец обязуется поставлять товар (яйцо куриное), а покупатель принимать и оплачивать его в соответствии с условиями настоящего договора. Поставка товаров осуществляется по заявке покупателя и оформляется спецификациями с указанием количества и цены товара (франко-склад покупателя), являющимся неотъемлемой частью настоящего договора. Согласно спецификации №1 поставка товара осуществляется автотранспортом продавца.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов заявителем представлены договор, счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, сертификат соответствия,  платежные поручения, товарно-транспортные накладные формы Т-1. Акты приема-передачи товара обществом не представлены.

Представленные на проверку ТТН оформлены с нарушением порядка заполнения, в связи с чем не могут с должной степенью достоверности свидетельствовать об их реальном характере, так как не содержат обязательных реквизитов, в частности: подписи экспедитора, сведения о доверенностях, на основании которых получен товар.

Согласно информации налогового органа по месту учета контрагента ООО «Модуль» ИНН 5406319622 состоит на налоговом учете с 22.07.2005, руководителем, главным бухгалтером и учредителем организации является Ковалев Дмитрий Викторович, юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Фрунзе, д. 5.

По месту регистрации организация не находится, юридический адрес организации является массовым, среднесписочная численность составляет 1 человек, основных и транспортных средств не имеется, последняя отчетность в инспекцию представлена за 4 квартал 2006 года.

Допрошенный в качестве свидетеля директор ООО «Модуль» Ковалев Д.В. отрицает свою причастность к созданию и деятельности общества. Кроме того, согласно федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Ковалев Д.В. является руководителем 44 организаций.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Модуль» установлено, что все денежные средства, поступающие на счет, в течение 1-3 дней транзитом перечисляются на счета различных юридических лиц, а полученные денежные средства от других организаций в течение 1-2 дней обналичиваются через кассу организации.

С учетом изложенного налоговый орган и суд первой инстанции пришли к выводу о нереальности хозяйственных операций заявителя с его контрагентами ООО «Альбион» ИНН 7709578411, ООО «АЛЕРОН» ИНН 7715540617, ООО «ТУМЭР МОРИН» ИНН 7710516385, ООО «ТОРИТОРГ» ИНН 7713542841, ООО «ГЭММА» ИНН 7706534166, ООО «Модуль» ИНН 5406319622, о недостоверности сведений в представленных документах вследствие подписания документов неустановленными лицами, отсутствии в действиях налогоплательщика должной степени осмотрительности и осторожности, соответственно, отсутствии права на налоговые вычеты налога на добавленную стоимость и оснований для отнесения спорных затрат на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

При оценке доводов заявителя апелляционной жалобы и выводов суда первой инстанции апелляционный суд исходит из следующего.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физические лица, указанные в документах в качестве учредителей и руководителей контрагентов, не имеют отношения к деятельности указанных организаций.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа, отсутствуют основания полагать, что данные организации вступали в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Налоговым органом и судом первой инстанции обоснованно учтены документы, полученные ранее в ходе контрольных мероприятий, поскольку они в совокупности с другими документами подтверждают сведения и выводы, отраженные в акте налоговой проверки и оспариваемом решении, поэтому должны быть приняты и оценены судом в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ с учетом значимости информации для разрешения спора.

Счета-фактуры и первичные документы подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные данные о руководителях контрагентов, поэтому счета-фактуры не соответствуют статье 169 НК РФ и не могут являться основанием для налоговых вычетов по НДС, а также принятия расходов по налогу на прибыль.

Отсутствие контрагентов по юридическому адресу не свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах и первичных документах в части адресов, но препятствует проведению в отношении них контрольных мероприятий.

Нахождение лица в госреестре и наличие соответствующих учредительных документов не свидетельствуют о его добросовестности, а лишь подтверждает факт государственной регистрации.

Налогоплательщик не устанавливал личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, подтверждающие их исполнение. Поскольку руководители контрагентов отказываются от подписания договоров, счетов-фактур и первичных документов, обстоятельства их неучастия в деятельности контрагентов могли быть выявлены самим налогоплательщиком, следовательно, налогоплательщик должен был знать о недостоверности сведений.

Следовательно, при заключении сделок обществу необходимо было не только запросить у его контрагентов уставные и регистрационные документы, но и удостовериться в личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований,