Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2011 по делу n А19-2816/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Мега», ООО «Флэш», ООО «Промкомплект».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении контрагентов общества ООО «Флэш», ООО «Промкомплект», ООО «Мега» установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

В состав расходов по налогу на прибыль организаций включены затраты за 2007-2008 годы, связанные с приобретением товаров, по счетам-фактурам ООО «Флэш» в размере 378252 руб., ООО «Мега» в размере 283373 руб., ООО «Промкоплект» в размере 107602 руб.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «Мега» в размере 51007 руб., ООО «Флэш» в размере 68085 руб., ООО «Промкомплект» в размере 317690 руб.

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров данными организациями, несения расходов на проверку представлены, в том числе: договоры, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок, регистры бухгалтерского учета, платежные поручения.

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «Флэш» - Соловьевым М.С., ООО «Мега» - Корягиным А.П., ООО «Промкомплект» - Граниным А.Н.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «Флэш», ООО «Мега», ООО «Промкомплект» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; по лицевым счетам контрагентов движение денежных средств имеет транзитный характер; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации» и имеют «массовых»  руководителей.

Согласно письму Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 05.11.2008 №07-12/25079дсп@ ООО «Промкомплект» состоит на налоговом учете в инспекции с 20.06.2007. Юридический адрес: 664080, г.Иркутск, м-н Топкинский, 58-29, сведениями о фактическом месторасположении организации инспекция не располагает. Численность работников по состоянию на 01.01.2008 составила 2 человека. Согласно учетным данным имущества и транспортных средств организация не имеет. Основной вид деятельности – «лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области». Налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль за 2008 год представлены с «нулевыми» показателями (т.2, л.д.88).

По сведениям, предоставленным Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области, собственником помещения по адресу: 664080, г.Иркутск, м-н Топкинский, 58-29, является Гранина Л.В., паспорт серии 2503 №594878, выдан ПВС ОВД Куйбышевского района г.Иркутска 18.03.2007. Организация осуществляет один вид деятельности – «розничная торговля в неспециализированных магазинах». Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года, численность работников по расчету ОПС за 6 месяцев 2008 года – 1 человек (письма от 22.04.2009 №15-10/1/01736дсп@, от 23.11.2009 №15-10/1/09132дсп@, т.2, л.д.89-90). 

В ходе проведенного Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области осмотра помещения по юридическому адресу организации установлено, что по указанному адресу располагается жилая квартира, в которой проживает Гранина Т.Н. и Гранина Л.В., являющиеся близкими родственниками Гранина А.Н. (протокол осмотра (обследования) №89 от 31.07.2009, т.2, л.д.91-92).  

Допрошенные в качестве свидетелей Гранина Т.Н. и Гранина Л.В. пояснили, что Гранин А.Н. по адресу: 664080, г.Иркутск, м-н Топкинский, 58-29, не проживает, ООО «Промкомплект» не располагается (протоколы допроса свидетеля №89 от 31.07.2009, б/н от 10.06.2009, т.2, л.д.93-98).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации, предоставленной филиалом ВТБ 24 (ЗАО) за период с 01.01.2006 по 15.11.2008, не усматривается расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов, а также уплата налогов (т.2, л.д.105-160).

Инспекцией ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска в отношении ООО «Флэш» предоставлена следующая информация. Организация состоит на налоговом учете в инспекции с 06.07.2006 и относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 6 месяцев 2007 года. По юридическому адресу – 664047, г.Иркутск, ул.Депутатская, 14 – зарегистрирована 91 организация. В ходе проведенного осмотра помещения по адресу государственной регистрации установлено, что его собственником является ЗАО «Шредер», которое в свою очередь отрицает нахождение ООО «Флэш» по указанному адресу, а также заключение с ним договоров аренды. Численность работников по данным ОПС за 12 месяцев 2006 года – 0 человек, по данным расчета авансовых платежей за 6 месяцев 2007 года – 1 человек. Сведения о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, лицензиях отсутствуют. Руководителем и учредителем является Соловьев Максим Сергеевич, адрес местожительства: 664037, Иркутский район, пст.Дзержинск, ул.Садовая, 3-25. Соловьев М.С. является «массовым руководителем» - на него зарегистрировано 7 организаций. В ходе проведенных оперативно-розыскных мероприятий местонахождение Соловьева М.С. не установлено, он нигде не работает, занимается частным извозом (письма от 15.03.2010 №09-16/005811Дсп@, от 24.02.2009 №13-14/4324, от 18.03.2009 №4357Дсп, от 18.03.2010 №09-16/006178дсп@, т.3, л.д.13-18).

Собственник помещения, по адресу: 664047, г.Иркутск, ул.Депутатская, 14, ЗАО «Шредер» в письме от 26.05.2008 №33 пояснило, что договоры аренды с ООО «Флэш» не заключало (т.3, л.д.39).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Флэш», открытому в ОАО КБ «Стройкредит», перечисление денежных средств иным организациям за аренду оборудования, складов, транспортных средств не усматривается (т.3, л.д.47-102).

Согласно представленным Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска сведениям ООО «Мега» снято с налогового учета 26.10.2007 в связи с реорганизаций при слиянии с ООО «Терра-Н» и переведено в Межрайонную ИФНС России №13 по г.Новосибирску. До снятия с налогового учета организация располагалась по адресу «массовой регистрации» - 664011, г.Иркутск, ул.Рабочая, 2А., численность работников по состоянию на 01.01.2007 – 0 человек, последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2007 года (письмо от 20.08.2008 №07-12/18724дсп@, т.3, л.д.107).

В отношении ООО «Терра-Н» Межрайонной ИФНС России №13 по г.Новосибирску сообщено следующее. Организация поставлена на налоговый учет в инспекции 26.10.2007. Юридический адрес – 630080, г.Новосибирск, ул.Первомайская, 128. Организация находится на общей системе налогообложения, относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Документы по требованию в отношении финансово-хозяйственных отношений с контрагентами, в том числе ООО «АлСиб-Байкал» не представлены. Сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах отсутствуют (т.4, л.д.25).

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права собственником здания, расположенного по адресу: 630080, г.Новосибирск, ул.Первомайская, 128 является ЗАО «ЭССЕТ» (т.4, л.д.36-40). В письме от 28.05.2010 №5 ЗАО «ЭССЕТ» опровергло заключение договоров аренды принадлежащих ему помещений с ООО «Терра-Н» (т.4, л.д.35). 

Усачев С.В., указанный в качестве директора ООО «Терра-Н» в ходе допроса опроверг факт регистрации каких-либо организаций, количество которых по сведениям информационных ресурсов инспекции более тридцати (протокол допроса свидетеля №16/13 от 26.01.2010, список зарегистрированных юридических лиц, т. 4, л.д.1-24). 

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации, открытому в филиале «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО) не усматривается несение расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов, а также уплата налогов (т.4, л.д.50-129).

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагентов