Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 по делу n А10-5029/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

начальника инспекции №12-29 от 31.05.2010 (т.3, л.д.38) инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Бурятский деловой центр» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в  том числе,  налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №12-47 от 03.09.2010 (т.1, л.9-22), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

Решение о проведении выездной налоговой проверки №12-29 от 31.05.2010 получено представителем общества по доверенности  в тот же день.

Справка №12-35 о проведенной выездной налоговой проверке от 30.07.2010 получена представителем общества по доверенности в день ее составления (т.3, л.д.50).

7 сентября 2010 года налогоплательщиком в налоговый орган представлены возражения на акт выездной налоговой проверки №12-47. (т.1 л.д. 24-26).

Уведомление №12-84 от 07.09.2010 о назначении рассмотрения материалов проверки на 30.09.2010 на 10 час. 30 мин. получено представителем общества по доверенности  06.09.2010 (т.3, л.д.54).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, при участии представителя лица, в отношении которого проведена проверка, исполняющим обязанности начальника инспекции принято решение №12-51 от 30.09.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.27-38), согласно которому Общество с ограниченной ответственностью «Бурятский деловой центр» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 43851 руб.; земельного налога в виде штрафа в размере 157 руб.; пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (земельный налог) в виде штрафа в размере 50 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения начислены пени по состоянию на 30.09.2010 по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 12906 руб.

В пункте 3.1 резолютивной части решения предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 219254 руб., пунктами 3.2, 3.3 предложено уплатить штрафы, пени.

Пунктом 3.4 резолютивной части решения уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 52267740 руб., в том числе за 4 квартал 2008 года в сумме 37411971 руб.; за 4 квартал 2010 года в размере 14855769 руб.

Пунктом 3.5 резолютивной части решения предложено уплатить ранее возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 37411971 руб. за 4 квартал 2008 года по решению от 30.03.2009 № 54.

Пунктом 4 решения предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, решением которого от 10.12.2010 №11-19/11317 решение Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия изменено в части, изложен в следующей редакции пункт 3.4 резолютивной части решения: уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 14 855 769 руб. за 4 квартал 2009 года (т.1, л.д.44-50).

Решением от 04.02.2011 № 11-19/00861 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия внесло исправления в пункт 3.4 решения № 12-51, который изложен в следующей редакции «Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 14 636 245 рублей за 4 квартал 2009 года» (т.2, л.д. 101)

Заявитель, считая, что оспариваемое решение инспекции в редакции решений Управления, не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным в части.

Судом апелляционной инстанции существенных нарушений инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки и принятия решения не установлено, досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований общества, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Общество на основании статьи 143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено и подтверждается материалам дела, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года налоговая база составила 1 218 077 руб., сумма исчисленного налога с реализации составила 219 254 руб., заявлены налоговые вычеты в сумме 14 855 769 руб., сумма налога, подлежащего возмещению из бюджета, составила 14 636 515 руб.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 14 855 769 руб., заявленных на основании счетов-фактур, перечень которых приведен в таблице №2 на странице 4 решения инспекции, послужили следующие выводы инспекции.

Проверкой на основании представленных обществом договоров подряда, договора на осуществление функций технического заказчика, договора на выполнение проектно-сметной документации, выписки банков по расчетному счету, книги покупок, актов выполненных работ, счетов-фактур установлено, что Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность только по строительству силами подрядных организаций объекта - Административного здания по ул.Борсоева, которое на момент окончания проверки не введено в эксплуатацию, и являлось получателем услуг организаций по техническому, проектному и иному сопровождению строительства. Из счетов-фактур, актов сдачи-приемки выполненных работ, товарных накладных, представленных обществом в подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отраженных в книгах покупок, следует, что выполнение работ, оказание услуг, приобретение оборудования связано непосредственно со строительством объекта.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» величина вложений в незавершенное строительство отражается на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». По данным налогоплательщика все расходы, связанные с деятельностью организации, в том числе и текущие, отраженные на счете 08 бухгалтерского учета.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что обществом в нарушение пунктов 1, 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ допущена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 219 254 руб., завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 14 855 769 руб. (с учетом решения Управления – 14 636 245 руб.)

Данные выводы налоговый орган основывает на том, что обществом не соблюдены условия применения налоговых вычетов, установленные подпунктами 1, 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями и по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ возможен на основании счетов-фактур, выставленных в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 Налогового кодекса РФ, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре, а также товаров (работ, услуг) с учетом статьи 753 Гражданского кодекса РФ.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия признало обоснованными доводы налогоплательщика относительно неуказания в решении инспекции оснований для отказа в налоговом вычете в сумме 217 070 руб. 97 коп. по счету-фактуре №130 от 12.08.2009 на приобретение обществом товаров у ООО «Дарханстрой», реализованного в дальнейшем ООО «МВС Строй Заказчик». Между тем доводы общества отклонены с учетом того, что общество в проверяемом периоде производило только строительство административного здания, все произведенные им текущие расходы непосредственно связаны со строительством и отнесены обществом на увеличение стоимости данного объекта, то вычеты НДС по работам, учитываемым в первоначальной стоимости объекта капитального строительства, должны производиться в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом Управление указало, что надлежащими документами, свидетельствующими о вводе объекта в эксплуатацию и принятии его на учет в качестве основного средства, будут являться акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией типовой формы КС-11 и акт приемки-передачи задания по унифицированной форме №ОС-1а. Представленные налогоплательщиком акты по форме КС-2, КС-3 подтверждают только выполнение промежуточных работ для проведения расчетов и не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которым законодательство связывает переход риска на заказчика.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения считает вывод инспекции о неправомерности применения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 14 855 769 руб. за 4 квартал 2009 года необоснованным, поскольку обществом соблюдены условия, необходимые для получения налоговых вычетов.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов в отношении указанных сумм налога определен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. До 01.01.2006 в соответствии с указанной правовой нормой налоговый вычет применялся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2006, согласно которым вычеты сумм налога, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 данной статьи, то есть при наличии счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и по мере принятия выполненных работ к учету.

Пунктом 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 №28-ФЗ) установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Указанные переходные положения были введены законодателем с целью предоставления налогоплательщику права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного подрядчикам за выполненные работы до введения нового правового