Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2011 по делу n А58-3271/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected] http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело №А58-3271/2010

05 апреля 2012 года            

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 апреля 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей Басаева Д.В., Никифорюк Е.О., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи  апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Искра Плюс»» (ИНН 1420041675, ОГРН 1071420000123),  Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30 декабря 2011 года по делу №А58-3271/2010, по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Искра Плюс» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) (ОГРН 1051400937125, ИНН1420001721), Федеральной налоговой службе  об обязании выплатить проценты за нарушение срока возврата НДС и взыскании убытков (ущерба), (суд первой инстанции: Бадлуева Е.Б.),

при участии в судебном заседании: от заявителя: Кузьмин В.Э. (доверенность №3 от 05.09.2011); Носонов С.Н. (доверенность от 30.03.2012);  от ИФНС России по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия): Григорьев А.В. (доверенность №01/2-01/03 от 16.01.2012); от ФНС России: Григорьев А.В. (доверенность №ММВ-29-7/417 от 10.11.2011);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Искра Плюс» обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия), Федеральной налоговой службе об обязании выплатить проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года, 1 квартал 2009 года в сумме 3601658,34 руб., возместить убытки (ущерб) в размере 5309173,95 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03 ноября 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2011 года решение от 03 ноября 2010 года оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.06.2011 решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03.11.2010 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 отменены, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30.12.2011 заявленные требования удовлетворены в части обязании инспекции выплатить проценты в сумме 3594670,63 руб. В обоснование суд указал, что право на возмещение НДС могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества. В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ налоговый орган был обязан принять решение о возврате одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Общество правомерно определило порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату за спорные периоды. В части взыскания убытков (ущерба) отказано. В обоснование суд указал, что обществом не представлены доказательства наличия причинно-следственной связи между несвоевременными зачетом и возвратом налога на добавленную стоимость и размером убытков в виде процентов, начисленных в соответствии с заключенными обществом кредитными договорами, поскольку общество, осуществляя предпринимательскую деятельность по добыче золота, которая носит сезонный характер, несет риск возможных неблагоприятных последствий.

Не согласившись с вынесенным решением, Инспекция Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его изменить, уменьшить сумму процентов. В обоснование указано, что представленные Обществом расчеты составлены неверно, поскольку Общество исчисляет дату завершения камеральной проверки формально, по дате представления декларации плюс три месяца, а затем начисляет проценты с 12- го дня даты завершения камеральной проверки и по день фактического поступления на расчетный счет Общества. Для вынесения решения в рассматриваемом случае должны быть соблюдены сроки, определенные процедурами, предусмотренными статьями 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которые значительно превышают семидневный срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Если налоговый орган выносит решение о частичном возмещении налога, он обязан вернуть НДС на 12-й рабочий день после принятия решения о возмещении НДС. Именно с этой даты начисляются проценты за несвоевременное перечисление НДС.

Не согласившись с вынесенным решением, общество с ограниченной ответственностью «Искра Плюс» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда  в части отказанных требований. Указано, что согласно ст. 103 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 названного Кодекса). Размер ущерба определяется по правилам статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общество осуществляет производственную деятельность, связанную с добычей драгоценных металлов (золота). Решениями Инспекции об отказе в возмещении НДС полностью Обществу созданы препятствия для осуществления предпринимательской деятельности, нанесен ущерб в особо крупном размере именно в период сезона. В начале сезона добычи золота в мае месяце 2009 г. общество полагало, что будут возмещены НДС, которые могли быть использованы в производственной деятельности, поэтому отсутствовали иные средства кроме кредитных. В результате несвоевременного получения сумм НДС Общество вынуждено было обратиться за займами в кредитные учреждения, чтобы вести производственную деятельность. Общество в результате уплатило банку за пользование кредитных сумм в связи с несвоевременным возвратом НДС всего 5 309 173,95 руб. (пять миллионов триста девять тысяч сто семьдесят три руб. 95 коп.). Реальные убытки, нанесенные обществу, рассчитаны как начисление процентов по кредитным договорам по ставке рефинансирования на суммы возмещенных НДС по периодам просрочки. В материалах дела имеются доказательства оплаты процентов за полученные в период просрочки возврата НДС кредиты, а именно платежные поручения по уплате процентов за пользование кредитами, которые являются доказательством реального ущерба, причиненного обществу в результате неправомерных действий инспекции. В суд также представлены документы бухгалтерской отчетности за 2009 г., которые подтверждают отсутствие иных финансовых средств, кроме заемных, и направление кредитных средств на производственную деятельность. Так, согласно оборотно-сальдовой ведомости по счет 66.1 с ЗАО «ФИА-БАНК» заключены кредитные договора на сумму 122 900 000 руб., погашены на сумму 36 265 000 руб. Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 за 2009 год видно, что сумма 338 726 956,57 руб. (из них сумма краткосрочных кредитов 328 120 000 руб.) направлена на оплату поставщикам за ТМЦ за счет кредитных средств. Средства от реализации металла составили 237 380 742,17 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании свою апелляционную жалобу поддержал, с апелляционной жалобой инспекции не согласился. Представитель ИФНС России по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия), Федеральной налоговой службы в судебном заседании апелляционную жалобу налогового органа поддержал, с апелляционной жалобой общества не согласился.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и с учетом указаний Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, которые в силу части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 23 декабря 2008 года обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 40560453 руб.

Решением налогового органа от 27.05.2009 N 47/321 обществу отказано в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) от 25.09.2009 N 05-23/55/11020 решение от 27.05.2009 N 47/321 признано не соответствующим Кодексу на основании пункта 14 статьи 101 Кодекса.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу N А58-5855/09 от 14.12.2009 решение налогового органа от 27.05.2009 N 47/321 признано недействительным, в удовлетворении заявления об уточнении требования о взыскании с налоговой инспекции процентов за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008 года в размере 2423070, 35 руб. отказано.

12 октября 2009 года инспекцией на основании решения Управления от 25.09.2009 и заявления общества от 12.10.2009 N 20/075, поступившего в налоговую инспекцию 12.10.2009 (вх. N 7960), вынесены решения о зачете N 2623, 2624, 2619, 2620, 2621, 2626, 2625, 2622 всего на 2 065 019,05 руб., а также решение о возврате N 800 на сумму 38495433,95 руб.

20 января 2009 года обществом в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой сумма заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость составила 13 460 060 руб.

Решением налогового органа от 26.06.2009 N 50/402/2913 отказано в возмещении полностью суммы НДС.

Решением Управления от 21.10.2009 N 05-23/62/11784 решение инспекции N 50/402/2913 от 26.06.2009 об отказе в возмещении суммы НДС изменено, отказано в возмещении налога в размере 2 454 038,98 руб., признано подлежащим возмещению 11006021,02 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14.12.2009 по делу N А58-6070/09 решение инспекции от 26.06.2009 N 50/402/2913 признано недействительным в части отказа в возмещении налога в размере 2 306 417,96 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.03.2010 по делу N А58-6070/09 решение суда первой инстанции в части признания недействительным отказа в возмещении налога в размере 2 306 417,96 руб. отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 04.06.2010 по делу N А58-6070/09 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

28 октября 2010 года инспекцией на основании решения Управления вынесены решения о зачете N 2736, 2740, 2744, 2745, 2746, 2747, 2738, 2739, 2743, 2741, 2737, 2742 налогов всего на сумму 4 037 278, 45 руб., а также решение о возврате N 813 на сумму 6 968 742,57 руб. В указанных решениях имеется ссылка на заявление б\н от 28.10.2009.

5 февраля 2010 года инспекцией на основании заявления общества от 03.02.2010 N 20\008, поступившего в инспекцию 05.02.2010 (вх. N 739), вынесены решения о зачете N 3323, 3324, 3325 всего на сумму 857 305,91 руб., а также решение о возврате N 904 на сумму 1449112,05 руб.

8 мая 2009 года обществом представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 10192620 руб.

Решением налогового органа от 09.09.2009 N 54 отказано в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением от 21.12.2009 N 05-23/75/14108 решение инспекции от 09.09.2009 N 54 изменено, отказано в возмещении налога в размере 3886812,99 руб., признан подлежащим возмещению налог в размере 6305807 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 26.01.2010 по делу N А58-9742/2009 решение инспекции N 54 от 09.09.2009 в части отказа в возмещении налога в размере 3 879 864,71 руб. признано недействительным.

26 января 2010 года инспекцией вынесены решения о зачете N 3268, 3269, 3266, 3267 всего на сумму 267,91 руб., а также решение о возврате N 896 на сумму 6305539,09 руб.

Решением от 06.04.2010 N 921 возвращен налог на сумму 3879864,71 руб.

Указанные решения о зачете и возврате налога вынесены налоговым органом на основании заявления общества от 26.01.2010 N 3, поступившего в инспекцию 26.01.2010 (вх. N 416) и на основании заявления общества от 05.04.2010 N 20\028, поступившего в инспекцию 06.04.2010 (вх. N 2214).

26 января 2010 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением N 4 об уплате процентов за нарушение сроков возврата налога.

25 марта 2010 года в Управление подана жалоба на бездействие налоговой инспекции.

Решением Управления от 18.05.2010 N 05-24/32/05435 жалоба общества оставлена без удовлетворения, с указанием на возмещение инспекцией налога по решениям Управления и Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делам N А58-6070/09 и N А58-9742/09 в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 176 Кодекса, т.е. при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Общество, посчитав, что инспекцией нарушен срок возврата налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 10 статьи 176 Кодекса обратилось с заявлением о взыскании с налогового органа процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость, а также с требованием о взыскании убытков.

Вопрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе о начислении процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, регулируется статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами