Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2011 по делу n А19-12898/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в завышенных размерах сумма налога на добавленную стоимость уменьшена;

Пунктом 4 решения общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за совершение правонарушения в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в сумме 906 713 руб.;

Пунктом 5 решения обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании: сумму налоговых санкций в размере 906 713 руб.; пени за несвоевременную уплату суммы налога в размере 275 838 руб.; сумму неуплаченного налога в размере 4 533 564 руб.; внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/06836 от 29.03.2011 решение ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.1, л.д.49-53).

Суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, а апелляционные жалобы инспекции и общества не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием  для  принятия  оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган  или  лицо, которые приняли акт, решение или  совершили действия (бездействие).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010г. установлено неправомерное применение Обществом вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «СибЛес» в размере 4531037руб. (раздел 3 налоговой декларации) и в сумме 2806311руб.45коп. (раздел 4 декларации), неправомерное применение вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сиблесстрой» в размере 63835руб.20коп.

Основанием для отказа ООО «АльянсПромЛес» в налоговых вычетах по НДС за 1 квартал 2010г. в сумме 2867620руб. послужили выводы инспекции о необоснованном возникновении у налогоплательщика налоговой выгоды, полученной вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а также о согласованности действий взаимозависимых лиц: Шэнь Лиминь, Галеевой М.Ю., Верхозиной А.Ю. Отсутствие у ООО «АльнсПромЛес», ООО «СибЛес», ООО «Сиблесстрой» основных средств, в том числе транспортных средств, оборудования. Непредставление в ходе камеральной налоговой проверки товарно-транспортных накладных для подтверждения реальности поставки товара. Неверное указание в счетах-фактурах адреса ООО «АльянсПромЛес».

В результате проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что реализуемый ООО «АльянсПромЛес» пиломатериал приобретался ООО «СибЛес» по договору поставки от 30.07.2008 №3007/08 с ООО «Байкал-Лес», являвшимся покупателем по договору поставки с ООО «ИркутскТрансУголь».

Из материалов дела следует, что ООО «СибЛес» состоит на учете в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска, имущество отсутствует, основных средств не имеет, численность - 1 человек, в представленной налоговой отчетности по НДС сумма вычетов за 1 квартал 2010г. практически равна начисленному НДС, в результате организацией уплачен в бюджет налог в незначительной сумме. Допрошенная в качестве свидетеля руководитель ООО «СибЛес» Галеева М.Ю. подтвердила факт поставки пиломатериала в адрес ООО «АльянсПромЛес». Из анализа выписки по расчетному счету ООО «СибЛес» налоговым органом установлено, что поступающие от ООО «АльянсПромЛес» денежные средства направляются на покупку простых векселей Сбербанка РФ.

Согласно письменным пояснениям руководителя Шэнь Лиминь ООО «АльянсПромЛес» доставку приобретенного у ООО «СибЛес» пиломатериала осуществлял ООО «Байкал-Лес», однако документы, подтверждающие факт реальной перевозки пиломатериала налогоплательщиком не представлены.

ООО «Байкал-Лес» состоит на учете в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска, имущество отсутствует, основных средств не имеет, основную часть валюты баланса (99%) составляют дебиторская и кредиторская задолженность. По данным налоговой отчетности по НДС сумма вычетов за 4 квартал 2009г. и 1 квартал 2010г. практически равна начисленному НДС. Учредителем ООО «Байкал-Лес» является Галеева М.Ю., руководителем Верхозина А.Ю. Допрошенная в качестве свидетеля руководитель ООО «Байкал-Лес» Верхозина А.Ю. пояснила, что пиломатериал, реализованный ООО «СибЛес», приобретался у ООО «ИркутскТрансУголь».

ООО «ИркутскТрансУголь» состоит на учете в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска, представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с нулевыми показателями. Финансовых и материальных ресурсов для исполнения обязательств по заключенным договорам поставки не имеет.

На основании вышеизложенного, в оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу о невозможности реального самостоятельного осуществления ООО «СибЛес», ООО «Байкал-Лес» и ООО «ИркутскТрансУголь» хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества и объема материальных ресурсов, экономически необходимых для исполнения договора поставки, либо осуществления поставки иными организациями.

В отношении ООО «АльянсПромЛес» инспекцией также установлено, что фактически Общество располагается по адресу: г.Зима, ул.Лесопильная, 1, а не по адресу: г.Иркутск, ул.Шапошникова, 2. Собственником земельного участка по адресу: г.Зима, ул.Лесопильная, 1, является ООО «Успех», руководитель и учредитель Шэнь Лиминь,

В ходе осмотра данного участка, инспекцией установлено, что на нем находится завод по изготовлению пиломатериала.

По данным бухгалтерского баланса за 1 квартал 2010г. у ООО «АльянсПромЛес» отсутствовали основные и транспортные средства.

Из материалов дела также следует, что при проверке правомерности налоговых вычетов по НДС, заявленных Обществом по разделу 4 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010г., установлено неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. в сумме 63835руб.20коп. со стоимости услуг, оказанных ООО «Сиблесстрой».

ООО «Сиблесстрой» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска. Налоговые декларации по НДС за 2009г. представлены с нулевыми показателями, в результате чего, уплаченных сумм налога на добавленную стоимость в бюджет нет. На балансе ООО «Сиблесстрой» отсутствуют основные средства. При этом основную сумму валюты баланса составляют дебиторская и кредиторская задолженность организации (99%). При анализе выписки по расчетному счету ООО «Сиблесстрой» установлено, что денежные средства за услуги по предоставлению порожних вагонов от ООО «АльянсПромЛес» не поступали.

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «АльянсПромЛес» не представило договор, заключенный с ООО «Сиблесстрой».

На основании вышеуказанных обстоятельств, налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу о формальности сделок, заключенных ООО «АльянсПромЛес» с ООО «СибЛес», ООО «Сиблесстрой» и направленных не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а исключительно на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций.

Кроме того, налоговый орган отказал в применении Обществом налоговой ставки 0 процентов по НДС за 1 квартал 2010г. по операциям при реализации товаров в размере 667 374 руб., в связи с тем, что налогоплательщик не представил полный пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ для подтверждения ставки 0 процентов. Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу о том, что Общество не подтвердило поступление выручки от третьего лица, поскольку не представило договор поручения.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о наличии оснований для частичного удовлетворения требований общества, исходя из следующего.

В силу п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически  уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из материалов дела ООО «АльянсПромЛес» 25.06.2010 направило в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010года. В данной декларации налогоплательщиком заявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 2 867 620 руб. по взаимоотношениям с ООО «СибЛес», с ООО «Сиблесстрой».

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. по взаимоотношениям с ООО «СибЛес» ООО «АльянсПромЛес» представило на проверку следующие документы:

- договор от 31.07.2008г. №3107/08, заключенный между ООО «АльянсПромЛес» (покупатель) и ООО «СибЛес» (Поставщик) на поставку лесоматериалов: лес круглый, пиломатериал обрезной хвойных пород (сосна, лиственница, ель). Договор от 31.07.2008г. №3107/08 подписан от имени ООО «АльянсПромЛес» директором Шэнь Лиминь, от имени ООО «СибЛес» - директором Покутневым В.В.; дополнительные соглашения от 29.12.08г. №1, от 01.12.09г. №2 к договору от 31.07.2008г. №3107/08, подписаны от имени ООО «СибЛес» генеральным директором Галеевой Мариной Юрьевной;

- счета-фактуры, выставленные ООО «СибЛес» в адрес ООО «АльянсПромЛес» и отраженные в книге покупок ООО «АльянсПромЛес» за 1 квартал 2010г.;

- товарные накладные;

- платежные поручения о перечислении ООО «АльянсПромЛес» денежных средств на расчетный счет ООО «СибЛес».

Как следует из представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, пиломатериал, приобретенный, по утверждению заявителя, у ООО «СибЛес», в последующем через комиссионера ООО «Сиблесстрой» (договор комиссии от 01.02.2009г. №о.0102-09) реализован на экспорт на основании внешнеторгового контракта от 25.11.2008г. №MHY-A-888 c Маньчжурской торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью «Хэ Юнь». Кроме того, пиломатериал, приобретенный у ООО «СибЛес», так же реализовывался на внутреннем рынке.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), заявлением о регистрации ООО «СибЛес» при создании, единственным учредителем и руководителем ООО «СибЛес» заявлена Галеева Марина Юрьевна.

Из протокола допроса от 30.12.09г. №03-45/24 свидетеля Галеевой М.Ю. следует, что с 2008 года она является руководителем и учредителем ООО «СибЛес», а также учредителем ООО «Байкал-Лес». ООО «СибЛес» занимается оптовой торговлей лесопродукции, поставщиком которой является ООО «Байкал-Лес». Также Галева М.Ю. подтвердила, что от имени ООО «СибЛес» подписывала счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «АльянсПромЛес».

Допрос свидетеля Галеевой  М.Ю. осуществлен налоговым органом в соответствии со ст.ст.31, 90 Налогового кодекса РФ и правильно признан судом допустимым доказательством по делу.

Из материалов дела следует, что поставщиком пиломатериалов для ООО «Сиблес» являлось ООО «Байкал-Лес», а покупателем – ООО «АльянсПромЛес».

ООО «СибЛес» заключило с ООО «Байкал-Лес» договор поставки лесоматериалов от 30.07.08г. №3007/08, дополнительные соглашения к нему от 29.12.08г. №1, от 29.12.09г. №2.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ, заявлением о регистрации ООО «Байкал-Лес» при создании, единственным учредителем ООО «Байкал-Лес» является Галеева Марина Юрьевна, руководителем - Верхозина Марина Юрьевна.

Из протокола допроса от 15.07.2010 №013-11/39 свидетеля Верхозиной Анны Юрьевны, следует, что Верхозина А.Ю. в спорный период являлась руководителем ООО «Байкал-Лес», подписывала счета-фактуры от имени данной организации. Руководителем ООО «Байкал-Лес» решила стать по предложению Галеевой М.Ю., численность работников составляет 2 человека, ООО «Байкал-Лес» осуществляет торговлю пиломатериалами.