Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2011 по делу n А19-12898/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Поставщиком пиломатериалов являлось ООО «ИркутскТрансУголь». На вопрос о том, где хранились товары, реализуемые в адрес ООО «АльянсПромЛес», пояснила, что товары покупались уже загруженные в вагоны. Лес круглый перевозили на базу и перерабатывали.

Допрос свидетеля Верхозиной А.Ю. осуществлен налоговым органом в соответствии со ст.ст.31, 90 Налогового кодекса РФ и правомерно признан судом допустимым доказательством по делу.

Таким образом, судом правильно установлено, что в момент совершения сделок между ООО «Байкал-Лес» и ООО «СибЛес» Галеева М.Ю. являлась руководителем ООО «СибЛес» и единственным учредителем ООО «Байкал-Лес».

Кроме того, из материалов дела следует, что Верхозина А.Ю. и Галеева М.Ю. являются близкими родственниками-родными сестрами.

Поскольку Верхозина А.Ю. и Галева М.Ю. являются родственниками, при этом Галеева М.Ю. являлась руководителем ООО «СибЛес» и единственным учредителем ООО «Байкал-Лес», а Верхозина А.Ю. руководителем ООО «Байкал-Лес», налоговый орган в оспариваемом решении обоснованно пришел к выводу о том, что данные лица являются взаимозависимыми, что также послужило основанием для отказа Обществу в налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. по поставщику ООО «СибЛес».

При этом вывод суда о том, что само по себе наличие взаимозависимости не может являться основанием для отказа Обществу в применении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. по ООО «СибЛес» признается судом апелляционной инстанции правомерным, соответствующим положениям статьи 20 НК РФ.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.12.2003г. №441-О указал, что основанием для признания лиц взаимозависимости может служить факт заинтересованности в совершении хозяйственным обществом сделки. Лицами, заинтересованными в совершении обществом сделки, Федеральный закон от 08.08.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» признает членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, лиц, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа общества, членов коллегиального исполнительного органа общества, участников общества, имеющих совместно с его аффилированными лицами, двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица являются стороной сделки.

Право признать лица взаимозависимыми, по иным основания, не предусмотренным п.1 ст.20 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут влиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53, сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Взаимозависимость участников сделок может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды лишь в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в том числе: невозможностью реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, или совершением операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета, подтвержденными налоговым органом соответствующими доказательствами.

Из материалов дела следует, что ООО «АльянсПромЛес» по адресу регистрации: 664025, г.Иркутск, ул.Шапошникова, 2, не находится, вследствие чего, налоговый орган сделал вывод о том, что в счетах-фактурах неверно указан адрес ООО «АльянсПромЛес».

Оценивая довод инспекции об отсутствии ООО «АльнсПромЛес» по юридическому адресу, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что само по себе ненахождение общества по адресу регистрации не может являться основанием для отказа в вычетах по НДС.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «АльянсПромЛес» является: г.Иркутск, ул.Шапошникова, 2.

В соответствии с п.2, 3 ст.169 Налогового кодекса РФ в счетах-фактурах указывается наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

При этом адрес указывается в соответствии с учредительными документами.

Поскольку, в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «АльянсПромЛес» является г.Иркутск, ул.Шапошникова, 2, судом правильно признано, что данный адрес указан в счетах-фактурах правомерно.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки был сделан запрос в Иркутское городское отделение №8586 ОАО Сберегательного банка РФ, касающийся поступления денежных средств от ООО «АльянсПромЛес» на расчетный счет ООО «СибЛес».

По информации, представленной Иркутским городским отделением №8586 ОАО Сберегательного банка РФ (письмо от 14.01.2010 №010-43/06), денежные средства, полученные от ООО «АльянсПромЛес» в дальнейшем поступают на оплату простых векселей. Векселедержателями по приобретенным ООО «СибЛес» простым векселям, являлись ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Ангарский», ООО «ТрансСибЭко». Векселя, приобретенные ООО «СибЛес», векселедержателями которых являлись ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Ангарский», ООО «ТрансСибЭко», спустя короткий промежуток времени предъявлялись к оплате.

В этой связи в ходе камеральной налоговой проверки проведен опрос главного бухгалтера ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Ангарский» Поляшова С.С., в ходе которого он сообщил, что ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Ангарский» не имеет никаких договорных отношений ни с ООО «АльянсПромЛес», ни с ООО «СибЛес».

Оценивая данные обстоятельства в совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции правильно установил, что ООО «СибЛес» не могло реально осуществить поставку пиломатериала, так как у общества отсутствовали основные средства, в том числе необходимая техника, штатная численность работников. Кроме того, указанный вывод суда подтверждается и анализом движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что пиломатериал, реализованный в адрес ООО «СибЛес», приобретался ООО «Байкал-Лес» у ООО «ИркутскТрансУголь» по договору поставки от 01.02.2009г. №15/09. Указанный договор от имени ООО «ИркутскТрансУголь» подписан Балакиным С.Н.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ, руководителем и учредителем ООО «ИркутскТрансУголь» указан Балакин Сергей Николаевич, юридический адрес: 664007, г. Иркутск, ул. Фридриха Энгельса, 8. ООО «ИркутскТрансУголь» относится к категории налогоплательщиков, представляющую нулевую налоговую и бухгалтерскую отчетность. Основные средства, в том числе оборудование, транспортные средства у ООО «ИркуьскТранс Уголь» отсутствуют. По юридическому адресу: 664007, г.Иркутск, ул.Фридриха Энгельса, 8, ООО «ИркутскТрансУголь» не находится. В соответствии с выпиской по расчетному счету ООО «ИркутскТрансУголь» №4070281020140000575, открытому в Филиале «Иркутский» ОАО «Альфа-Банк» за период 01.01.2009 по 15.02.2009 (дата закрытия счета) движение денежных средств отсутствовало.

В этой связи судом первой инстанции сделал правильный вывод о том, что вышеперечисленные доказательства в совокупности подтверждают выводы налогового органа об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «ИркутскТрансУголь». Следовательно, вывод суда, что ООО «ИркутскТрансУголь» также не могло поставить пиломатериал в адрес ООО «Байкал-Лес» судом апелляционной инстанции признается обоснованным и подтверждающимся имеющимися в деле доказательствами.

Таким образом, материалами дела подтверждается отсутствие у ООО «СибЛес», ООО «Байкал-Лес», ООО «АльнсПромлес» основных средств, в том числе транспортных средств, техники, отсутствие у ООО «СибЛес», ООО «Байкал-Лес» штатной численности работников, направление денежных средств, поступающих от ООО «АльянсПромЛес» в счет оплаты по договору поставки с ООО «СибЛес» на оплату простых векселей Сбербанка России и минимальные размеры денежных средств, направлявшихся на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На основании изложенного, выводы суда о том, что ООО «СибЛес» реально не могло осуществить поставку лесоматериалов в адрес ООО «АльянсПромЛес» обоснованны.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к вычету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в альбомах, должны содержать все обязательные реквизиты.

В соответствии с подпунктами 2, 6 Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом, перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 г. № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

В силу статьи 31 Федерального закона от 08.01.1998 г. № 2-ФЗ «Транспортный устав железных дорог Российской Федерации», статьи 25 Федерального закона от 10.01.2003 г. № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации», при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза, составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

Таким образом, перевозка груза независимо от вида транспорта подлежит оформлению соответствующими первичными документами (транспортными накладными).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 12.02.2008 г. № 12210/07, в случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

При таких обстоятельствах, транспортный документ при совершении спорной сделки, при наличии противоречий в первичных документах, подтверждающих ее совершение, и наличии сомнений в реальности ее осуществления, экономической оправданности и деловой цели ее совершения, является обязательным документом для подтверждения принятия на учет товара.

Как следует из материалов дела в счетах-фактурах, товарных накладных в графе «продавец», «грузоотправитель» указано: ООО «СибЛес», 664003, г.Иркутск, ул.Киевская, д.34; в графе «грузополучатель» - ООО «АльянсПромЛес», 664025, г.Иркутск, ул.Шапошникова, 2

Следовательно, грузоотправителем является ООО «СибЛес», грузополучателем – ООО «АльянсПромЛес». Товар доставлялся в пределах г.Иркутска. В этой связи документом, подтверждающим доставку товара, является товарно-транспортная накладная.

При этом материалами подтверждается и установлено судом первой инстанции, что в ходе проверки налоговый орган предлагал заявителю представить товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку товара от ООО «СибЛес» в адрес ООО «АльянсПромЛес». Однако товарно-транспортные накладные Обществом не были представлены ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что вывод суда о не доказанности налогоплательщиком реальности доставки лесоматериалов по договору поставки от 31.07.08г. №3107/08 ООО «СибЛес» в адрес ООО «АльянсПромЛес» подтверждается соответствующими доказательствами в полном объеме.

В этой связи отказ налогового органа ООО «АльянсПромЛес» в применении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. по поставщику ООО «СибЛес» в сумме 4 531 037 руб. (по разделу 3 налоговой декларации по НДС) и 2 806 311 руб.45коп. (по разделу 4 налоговой декларации по НДС) судом первой инстанции правомерно признан обоснованным.

Из материалов дела следует, что при проверке правомерности налоговых вычетов по НДС, заявленных Обществом по разделу 4 уточненной налоговой  декларации по НДС  за 1 квартал 2010г., установлено неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. в сумме 63 835 руб.20коп. со стоимости услуг, оказанных ООО «Сиблесстрой».

Так, ООО «АльнсПромЛес» приобретены услуги у ООО «Сиблесстрой» по предоставлению порожних вагонов на сумму 418 475 руб20коп., в том числе НДС в сумме 63 835 руб.20коп.

ООО «Сиблесстрой» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска. Налоговые декларации по НДС за 2009г. представлены с нулевыми показателями, в результате чего, уплаченных сумм налога на добавленную стоимость в бюджет нет. На балансе ООО «Сиблесстрой» отсутствуют основные средства. При этом основную сумму валюты баланса составляют дебиторская и кредиторская задолженность организации (99%).

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки выставлено обществу требование от 07.05.10г. №03-11/382 о предоставлении документов по ООО «Сиблесстрой», подтверждающих правомерность налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. в сумме 63835руб.20коп.

При этом материалами дела подтверждается, что документы по ООО «Сиблесстрой» в подтверждение правомерности налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010г. в сумме 63 835 руб.20коп. по требованию налогового органа от 07.05.10г. №03-11/382 в ходе камеральной налоговой проверки Обществом не представлены, в том