Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2011 по делу n А19-7107/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита                                                                                                Дело № А19-7107/10

«26» декабря 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 декабря 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Басаева Д.В., Ячменёва Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Общества с ограниченной ответственностью Артель старателей «Бородинская» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 27 мая 2011 года по делу №А19-7107/10 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Артель старателей «Бородинская» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области о признании незаконным в части решения от 28.12.2009 №04-22.1/22859, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области, (суд первой инстанции: Гурьянов О.П.),

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Артель старателей «Бородинская», зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1053802015871, ИНН 3802010143, место нахождения: 666910, Иркутская область, г.Бодайбо, ул.Стояновича, 127, (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1043800734450, ИНН 3802009941, место нахождения: 666901, Иркутская область, г.Бодайбо, ул.Лесная, 64, (далее – Инспекция), о признании незаконным решения от 28.12.2009 №04-22.1/22859 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 191700,20 руб.; начисления пеней в общей сумме 445786,96 руб.; предложении уплатить налоги в общей сумме 1513538 руб., штрафы в общей сумме 191700,20 руб., пени в общей сумме 445786,96 руб.; пункта 5 резолютивной части решения. 

Уточнив в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования, заявитель просил признать незаконным решение от 28.12.2009 №04-22.1/22859 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

-пункт 1 резолютивной части решения в части привлечения общества в налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в общей сумме 191 700 руб. 20 коп. (по налогу на прибыль в федеральный бюджет РФ –10 146 руб. 20 коп., по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ – 27 317 руб., по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) – 154 237 руб.);

-пункт 2 резолютивной части решения в части начисления обществу пеней в общей сумме 445 786 руб. 96 коп. (по НДПИ – 398 037 руб. 10 коп., по налогу на прибыль в федеральный бюджет РФ – 13 479 руб. 84 коп., по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ – 34 270 руб. 02 коп.);

-пункт 3.1 резолютивной части решения в части предложения обществу уплатить налоги в общей сумме 1 513 538 руб. (НДПИ – 1 326 222 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет РФ – 50 731 руб., в бюджет субъектов РФ – 136 585 руб.);

-пункт 3.2 резолютивной части решения в части предложения обществу уплатить штрафы в общей сумме 191 700 руб. 20 коп. (по налогу на прибыль в  федеральный бюджет РФ  – 10 146 руб. 20 коп., по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ – 27 317 руб., по НДПИ– 154 237 руб.);

-пункт 3.3 резолютивной части решения в части предложения обществу уплатить пени в общей сумме 445 786 руб. 96 коп. (по НДПИ – 398 037 руб. 10 коп., по налогу на прибыль в федеральный бюджет РФ – 13 479 руб. 84 коп., по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ - 34 270 руб. 02 коп.);

-пункт 5 резолютивной части решения в части уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год на сумму 169 716 руб. 68 коп.;

- в части не отражения к уменьшению исчисленных в завышенном размере сумм налога на прибыль за 2007 год в размере 18 180 руб. (4 924 руб. - в Федеральный бюджет РФ; 13 256 руб. – в бюджет субъекта РФ);

-в части не отражения к уменьшению исчисленных в завышенном размере сумм налога на прибыль за 2008 год в размере 48 078 руб. (13 021 руб. - в Федеральный бюджет РФ; 35 057 руб. – в бюджет субъекта РФ);

-в части не отражения убытка, исчисленного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в размере 299 063 руб.

В деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, участвует Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068, место нахождения: 664007, Иркутская область, г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 47А.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 27 мая 2011 года заявленные требования удовлетворены частично.

Решение Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 28.12.2009 №04-22.1/22859 в редакции решения Управления ФНС России от 17.03.2010 №26-16/04223 признано незаконным в части:

-пункт 1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль за 2007-2008 годы в виде штрафа в общем размере 1385 руб.,  налога на добычу полезных ископаемых в размере 149659,60 руб.;

-пункт 2 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в сумме 1948,33 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 703,68 руб.; по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 392996,79 руб.;

-пункт 3.1 резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых за 2006-2008 годы в общем размере 1309229 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2006 год в сумме 1411 руб., за 2007 год в сумме 646 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, за 2006 год в сумме 3799 руб., за 2007 год в сумме 1251 руб.;

-пункт 3.2 резолютивной части решения в части предложения уплатить штрафы в общем размере 151044,60 руб.,

-пункт 3.3 резолютивной части решения в части предложения уплатить пени в общей сумме 395618,80 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

На Межрайонную ИФНС России №3 по Иркутской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для частичного удовлетворения заявленных требований послужили выводы суда о недоказанности налоговой инспекцией факта совершения налогоплательщиком вмененного ему налогового правонарушения, выразившегося в неправильном осуществлении обществом расчета налоговой базы и исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Суд первой инстанции признал необоснованными выводы инспекции о неверном определении обществом количества и стоимости добытого полезного ископаемого; неправомерности применения обществом налоговой ставки 6,5 процентов при расчете сумм налога на добычу полезных ископаемых по серебру.

Отказывая в удовлетворении части заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности исключения инспекцией из состава расходов, уменьшающих величину цены реализации химически чистого металла, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных аффинажному заводу.

По мнению суда первой инстанции, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении услуг аффинажа, не подлежит вычету из стоимости добытого полезного ископаемого, поскольку данные суммы НДС не являются расходами налогоплательщика. При этом судом первой инстанции при определении понесенных налогоплательщиком расходов по аффинажу применены общие правила для определения расходов и порядок их признания, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ, и указано, что исходя из природы косвенного налога, которым является налог на добавленную стоимость, последний по общему правилу, не участвует в определении налоговой базы и исчислении прямых налогов.

По мнению суда первой инстанции, отсутствие в пункте 5 статье 340 Налогового кодекса РФ при определении расходов прямого указания как на необходимость применения положений главы 25 Налогового кодекса РФ, так и указания на возможность уменьшения цены реализации химически чистого металла на расходы по его аффинажу без учета налога на добавленную стоимость, не дает права на применение буквального толкования указанной нормы, поскольку принципы определения стоимости добытых полезных ископаемых должны быть одинаковыми для всех способов оценки стоимости добытых полезных ископаемых. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета при применении того порядка признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Также суд первой инстанции, установив, что налогоплательщик в проверяемом периоде уменьшил суммы налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по налогу, уплаченному аффинажному заводу, и одновременно включил данные суммы в расходы по аффинажу при расчете стоимости реализованного химически чистого металла, для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, посчитал действия налогоплательщика необоснованными, повлекшими двойное уменьшение размера налоговой обязанности.                       

Признавая неправомерным в части доначисление налога на прибыль организаций, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом необоснованно не были учтены доначисленные по данным проверки суммы налогов (НДПИ и транспортный налог). Судом принят во внимание произведенный сторонами перерасчет по налогу на прибыль, исходя из сумм обоснованно доначисленного НДПИ (по эпизодам: доля содержания химически чистого металла (не оспаривалась заявителем) и исключение НДС из расходов по аффинажу).       

Отказывая в удовлетворении требований о признании незаконным решения инспекции в части не отражения к уменьшению исчисленных в завышенном размере сумм налога на прибыль за 2007-2008 годы, а также убытка, исчисленного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение инспекции не содержит указания о необходимости произвести в отношении налогоплательщика действия по налогу на прибыль, о признании незаконными которых заявлено обществом. Суд пришел к выводу, что заявителем избран неверный способ защиты и восстановления нарушенного права, корректировка налога на прибыль за спорные налоговые периоды может быть произведена на основании уточненных налоговых деклараций.   

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе, с учетом уточнения предмета апелляционного обжалования, заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового судебного акта о признании незаконным решения №04-22.1/22859 от 28.12.2009 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/04223 от 17.03.2010) в части:

1)                 пункт 1 резолютивной части решения в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью Артель старателей «Бородинская» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа:

-за неуплату или неполную уплату налога на прибыль за 2006-2007 года в общем размере 1 111 руб. 60 коп., в том числе: налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за 2006 год - 560 руб. 50 коп., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2006 год - 208 руб. 10 коп., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за 2007 год - 250 руб. 20 коп., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2007 год - 92 руб. 80 коп.;

-за неуплату или неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в общем размере 154 237 руб., в том числе: за июнь 2007 года – 115 руб. 60 коп., за июль 2007 года - 5 809 руб. 80 коп., за август 2007 года - 15 882 руб. 80 коп., за сентябрь 2007 года - 17 886 руб. 40 коп., за октябрь 2007 года - 12 333 руб. 20 коп., за ноябрь 2007 года - 3 768 руб. 80 коп., за май 2008 года - 5 541 руб. 80 коп., за июль 2008 года - 13 430 руб. 60 коп., за август 2008 года - 10 914 руб. 60 коп., за сентябрь 2008 года - 20 692 руб. 20 коп., за октябрь 2008 года - 46 276 руб. 60 коп., за ноябрь 2008 года - 1 584 руб. 60 коп.;

2) пункт 2 резолютивной части решения в части начисления пеней: по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в сумме 11 910 руб. 54 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 4 404 руб. 01 коп., по налогу на добычу полезных ископаемых в общей сумме 398 037 руб. 10 коп.;

3) пункт 3.1 резолютивной части решения в части предложения Обществу с ограниченной ответственностью «Бородинская» уплатить недоимку:

-по налогу на добычу полезных ископаемых за 2006-2008 годы в общем размере 1326 222 руб., в том числе: за июнь 2006 года - 94 659 руб., за июль 2006 года - 155 181 руб., за август 2006 года -150 012 руб., за сентябрь 2006 года - 120 930 руб., за октябрь 2006 года - 21 143 руб., за ноябрь 2006 года - 6 290 руб., за май 2007 года - 3 463 руб., за июнь 2007 года - в размере 3 937 руб., за июль 2007 года - в размере 29 049 руб., за август 2007 года - в размере 79 414 руб., за сентябрь 2007 года - в размере 89 432 руб., за октябрь 2007 года - в размере 61 666 руб., за ноябрь 2007 года - в размере 18 844 руб., за май 2008 года - в размере 27 709 руб., за июль 2008 года в размере 67 153 руб., за август 2008 года - в размере 54 573 руб., за сентябрь 2008 года - в размере 103 461 руб., за октябрь