Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 по делу n А19-963/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ставки 0 процентов налогоплательщиками в соответствии с п.3.1 ст.165 Налогового кодекса РФ (в редакции, подлежащей применению к отчетности за 1 квартал 2011 года) представляются в налоговые органы следующие документы:

1)   контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2)   выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;

3)   копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

Суд первой инстанции, исходя из правовой природы договора транспортной экспедиции и буквального толкования пп. 2.1 п. 1 ст. 164 и п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ в совокупности, правильно посчитал, что для целей применения положений пп.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ международная перевозка - перевозка любым видом или видами транспорта в смешанном (как прямом, так и непрямом) сообщении, при которой пункт отправления или пункт назначения находится за пределами Российской Федерации.

Указание в п.3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ на то, что к обосновывающим правомерность применения нулевой ставки относятся документы, которые при перевозке железнодорожным транспортом подтверждают факт   помещения   товара   под   таможенную   процедуру, предполагающую убытие товара с территории Таможенного союза, позволяет обосновать применение ставки 0 процентов, когда товар помещается под таможенный режим экспорта до начала транспортировки, затем перевозится по железной дороге до порта на территории РФ и перегружается на морской транспорт.

При этом суд первой инстанции обоснованно учел позицию Минфина России о правомерности применения ставки НДС 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров с использованием нескольких видов транспорта (Письма от 18.04.2011 №03-07-08/112 и №03-07-08/114, от 28.03.2011 №03-07-08/84).

Указание Инспекции в апелляционной жалобе на позицию Минфина России, приведенную в письме от 18.04.2011 №03-07-08/114, относительно того, что помещение товара под таможенный режим экспорта не является критерием определения характера оказанных услуг, предусмотренных пп.2.1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, при организации международной перевозки товара, не влияет на правильные выводы суда о том, что понимается под международной перевозкой для целей применения положений пп.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ.  

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Обществом в подтверждение права на применение ставки 0 процентов на сумму 2 715 626 руб. по реализации транспортно-экспедиционных услуг на основании статьи 165 Налогового кодекса РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года представлены следующие документы:    

-   Контракт от 29.07.2008 №ТЬ8ЛУ8/ТК-08 (в редакции соглашения №3 от 01.11.2008 об изменении наименования клиента), заключенный между ООО «Торглессервис» (экспедитор) и «НСW GMBH», Австрия (клиент), согласно которому экспедитор обязуется за счет клиента оказать услуги по организации, сопровождению и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов, отгружаемых на экспорт для Клиента его поставщиками, со станций Восточно-Сибирской железной дороги (ВСЖД) до станций Автово/Новый Порт Октябрьской железной дороги. С разногласиями на акт камеральной проверки заявитель представил в налоговый орган соглашение от 01.01.2011 к указанному контракту, в котором установлено, что в целях исполнения предмета договора экспедитор принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между клиентом и продавцом, согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов, предоставляет вагоны для отгрузки товара продавца (заключает договоры с собственниками вагонов), оплачивает ж/д тариф и другие расходы, связанные с доставкой товаров;

-   железнодорожные накладные ЭС 430336, ЭС 148676, ЭС 014467, ЭС 338407, ЭС 686535, ЭТ 353407, ЭТ 309702, ЭТ 624567, ЭТ 665048, ЭТ 627926, в которых указано, что лесопродукция принята к отправке железнодорожным транспортом на станциях Восточно-Сибирской железной дороги в декабре 2010 года - январе 2011 и доставлена в пункт назначения на станцию Новый Порт Октябрьской железной дороги в январе-феврале 2011 года; грузополучателем в накладных указано ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» для вывоза водным транспортом в Австрию. На накладных имеются отметки Иркутской либо Братской таможни «выпуск разрешен» о помещении лесопродукции под таможенный режим экспорта при оформлении груза к перевозке железнодорожным транспортом, отметки «груз принят для дальнейшего экспорта». Также в накладных имеются отметки (в поле особые заявления и отметки отправителя) о том, груз следует компании НС\У ОМВН для вывоза водным транспортом в Австрию, в поле «отметки о выдаче груза» имеется отметка ОАО «Морской порт Санкт-Петербурга» о том, что полученный груз принят для дальнейшего экспорта;

-    перевозочные документы (freight ticket) и поручения на отгрузку по доставке лесопродукции морским транспортом из морского порта Санкт-Петербурга (Россия) в порт г.Любек (Германия) грузополучателю «НСW GMBH». В данных документах имеются отметки Балтийской таможни «Погрузка разрешена», отметки о погрузке лесопродукции на борт судна, а также имеются ссылки на номера железнодорожных вагонов, которые совпадают с номерами вагонов, указанными в соответствующих железнодорожных накладных;

-    Акты от 11.02.2011 №30, от 11.03.2011 №31, выполненных работ согласно контракта от 29.07.2008 TLS/WS/TR-08. В данных актах отражено, что ООО «Торглессервис» оказало клиенту услуги по транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов хвойных пород со станций Игирма, Анзеби, Батарейная ВСЖД до станции Новый порт Октябрьской железной дороги по указанным выше железнодорожным накладным. Стоимость услуг в актах выделена отдельной строкой по каждой железнодорожной накладной;

-  Контракт от 15.05.2009 №STR-09, заключенный между ООО «Торглессервис» (экспедитор) и «Sibwood GmbH», Германия (клиент), согласно которому экспедитор обязуется за счет клиента оказать услуги по организации, сопровождению и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов, отгружаемых на экспорт для Клиента его поставщиками, со станций Восточно-Сибирской железной дороги (ВСЖД) до станции Новый Порт Октябрьской железной дороги. С разногласиями на акт камеральной проверки заявитель представил в налоговый орган соглашение от 01.01.2011 к указанному контракту, в котором установлено, что в целях исполнения предмета договора экспедитор принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между клиентом и продавцом, согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов, предоставляет вагоны для отгрузки товара продавца (заключает договоры с собственниками вагонов), оплачивает ж/д тариф и другие расходы, связанные с доставкой товаров;

-  железнодорожные накладные ЭС 009774, ЭС 629642, ЭС 517105, ЭТ 741675, ЭТ 789832, в которых указано, что лесопродукция принята к отправке железнодорожным транспортом на станциях Восточно-Сибирской железной дороги в январе 2011 года и доставлена в пункт назначения на станцию Новый Порт Октябрьской железной дороги в январе-феврале 2011 года, грузополучателем в накладных указано ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» для вывоза водным транспортом в Германию. На накладных имеются отметки Иркутской таможни «выпуск разрешен» о помещении лесопродукции под таможенный режим экспорта при оформлении груза к перевозке, отметки «груз принят для дальнейшего экспорта». Также в накладных в поле «отметки о выдаче груза» имеется отметка ОАО «Морской порт Санкт-Петербурга» о том, что полученный груз принят для дальнейшего экспорта;

-  перевозочные документы (freight ticket) и поручения на отгрузку по доставке лесопродукции морским транспортом из морского порта Санкт-Петербурга в порт г.Любек грузополучателю «Sibwood GmbH». В указанных документах имеются отметки Балтийской таможни «Погрузка разрешена», отметки о погрузке лесопродукции на борт судна, а также имеются ссылки на номера железнодорожных вагонов, которые совпадают с номерами вагонов, указанными в соответствующих железнодорожных накладных;

-  Акты от 07.02.2011 №14, от 09.03.2011 №15 выполненных работ согласно контракта от 15.05.2009 №SТR-09. В данных актах отражено, что ООО «Торглессервис» оказало клиенту услуги по организации и сопровождению транспортировки железнодорожным транспортом пиломатериалов хвойных пород со станций Иркутск Сортировочный, Батарейная ВСЖД до станции Новый порт Октябрьской железной дороги по указанным выше железнодорожным накладным. Стоимость услуг в актах выделена отдельной строкой по каждой железнодорожной накладной;

-  Контракт от 01.08.2008 №FТ-08, заключенный между ООО «Торглессервис» (экспедитор) и J. & А. «Friescheis Ges.m.b.H.», Австрия (клиент), согласно которому экспедитор обязуется за счет клиента оказать услуги по организации, сопровождению и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов, отгружаемых на экспорт для Клиента его поставщиками, со станций Восточно-Сибирской железной дороги (ВСЖД) до станции Новый Порт Октябрьской железной дороги. С разногласиями на акт камеральной проверки заявитель представил в налоговый орган соглашение от 01.01.2011 к указанному контракту, в котором установлено, что в целях исполнения предмета договора экспедитор принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между клиентом и продавцом, согласовывает  ж/д  заявки  на  перевозку  грузов,   предоставляет  вагоны  для отгрузки товара продавца (заключает договоры с собственниками вагонов), оплачивает ж/д тариф и другие расходы, связанные с доставкой товаров;

-  железнодорожную накладную ЭС 203845, в которой указано, что лесопродукция принята к отправке железнодорожным транспортом на станции Китой-Комбинатская Восточно-Сибирской железной дороги в декабре 2010 года и доставлена в пункт назначения на станцию Новый Порт Октябрьской железной дороги в январе 2011 года, грузополучателем  указано ОАО «Морской порт Санкт-Петербург». На накладной имеется отметка  Иркутской таможни «выпуск разрешен» о помещении лесопродукции под таможенный  режим экспорта при оформлении груза к перевозке, отметка «груз принят для дальнейшего экспорта», отметка перевозчика (в поле для особых отметок) – «экспорт, Австрия». Также в накладной имеется отметка (в поле особые заявления и отметки отправителя) о том, что груз следует для компании J. & А. «Friescheis Ges.m.b.H.» для вывоза водным транспортом  в Австрию, в поле «отметки о выдаче груза» имеется отметка ОАО «Морской порт Санкт-Петербурга» о том, что полученный груз принят для дальнейшего экспорта;

-   перевозочный документ (freight ticket) и поручение на отгрузку по доставке лесопродукции морским транспортом из морского порта Санкт-Петербурга в порт г.Любек грузополучателю J. & А. «Friescheis Ges.m.b.H.». В поручении на отгрузку имеются отметка Балтийской таможни «Погрузка разрешена», отметка о погрузке лесопродукции на борт судна, а также имеется ссылка на номер железнодорожного вагона, который совпадает с номером вагона, указанным в соответствующей железнодорожной накладной;

- Акт от 07.02.2011 №13 выполненных работ согласно контракта от 15.05.2009 №FТ-08. В данном акте отражено, что ООО «Торглессервис» оказало клиенту услуги по организации и сопровождению транспортировки железнодорожным транспортом пиломатериалов хвойных пород со станции Китой - Комбинатская ВСЖД до станции Новый порт Октябрьской железной дороги по указанной выше железнодорожной накладной;

-Контракт от 18.11.2010 №ТLS/MZ/TR-10, заключенный между ООО «Торглессервис» (экспедитор) и Мetzler-Holz KG, Австрия (клиент), согласно которому экспедитор обязуется за счет клиента оказать услуги по организации, сопровождению и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов, отгружаемых на экспорт для Клиента его поставщиками, со станций Восточно-Сибирской железной дороги (ВСЖД) до станций Автово/Новый Порт Октябрьской железной дороги. С разногласиями на акт камеральной проверки заявитель представил в налоговый орган соглашение от 01.01.2011 к указанному контракту, в котором установлено, что в целях исполнения предмета договора экспедитор принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между клиентом и продавцом, согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов, предоставляет вагоны для отгрузки товара продавца (заключает договоры с собственниками вагонов), оплачивает ж/д тариф и другие расходы, связанные с доставкой товаров;

-     железнодорожные накладные ЭС 928414, ЭС 894762, в которых указано, что лесопродукция принята к отправке железнодорожным транспортом на станции Игирма Восточно-Сибирской железной дороги в январе 2011