Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 по делу n А58-5402/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проверки нарушений.

Акт выездной налоговой проверки с приложениями вручен представителю налогоплательщика по доверенности 06.05.2011 (т.3, л.д. 120, т.4, л.д. 132-133), на который обществом представлены возражения. 

Уведомлением №08-24/002452 от 02.06.2011, поступившим Обществу 02.06.2011 за вх.№1834 (т.4, л.д. 134), налогоплательщик извещен о назначении рассмотрения материалов проверки на 14 июня 2011 года на 15 час.00 мин.

По результатам рассмотрения акта, возражений налогоплательщика на него, материалов выездной проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, с участием представителя налогоплательщика (протокол рассмотрения №52 от 14.06.2011), заместителем руководителя Инспекции принято решение №08-98/18-Р «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 16-122), которым Обществу, в том числе, начислены пени по налогу на прибыль организаций в общей сумме 14 219,10 руб., предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2008-2009 годы в общей сумме 4 914 041 руб., из них: налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, 544 046 руб., в том числе, 83 457 руб. за 2008 год, 460 589 руб. за 2009 год; налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, 4 369 995 руб., из них: 224 694 руб. за 2008 год, 4 145 301 руб. за 2009 год.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), решением которого №05-22/09735 от 29. 08.2011 решение изменено путем отмены доначисления:

-налога на прибыль (федеральный бюджет) за 2008 год в размере 37 416 руб., за 2009 год в размере 34 259 руб., путем отмены налога на прибыль (бюджет субъекта РФ) за 2008 год в размере 100 735 руб., за 2009 в размере 308 334 руб.

Согласно требованию по состоянию на 09.09.2011 №31 об уплате налога, сбора, пени, штрафа Обществу предложено уплатить пени по налогу на прибыль (федеральный бюджет) 807 руб. 35 коп., налог на прибыль (федеральный бюджет) 544 046 руб., пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) 13 411 руб.75 коп., налог на прибыль (бюджет субъекта РФ) 4 369 995 руб.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

В соответствии с положениями статьи 246 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций. 

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными   документами,   отчетом   о   выполненной   работе   в   соответствии   с   договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (статья 265 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 263 Налогового кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, в том числе, на добровольное страхование грузов (подпункт 2 пункта 1 статьи 263 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 610 395 руб. послужил вывод инспекции о том, что Обществом завышены внереализационные расходы на сумму 3 051 974, 11 руб. в связи с ошибочным списанием дважды суммы недостачи нефтепродуктов по агентскому договору с ОАО АК «Якутскэнерго».      

Суд первой инстанции в ходе рассмотрения дела пришел к выводу, что Общество вправе в порядке статьи 263 Налогового кодекса РФ учитывать в составе расходов в целях налогообложения налогом на прибыль за 2009 год фактические затраты по страхованию грузов в размере 7 388 307, 19 руб. (11 063 122 руб. страховой премии по генеральному полису – 3 674 814,81 руб. расходы на страхование груза принципала). Фактически же налогоплательщик отнес на косвенные расходы 6 448 025,89 руб. расходов на страхование грузов, следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на прибыль в сумме 188 056, 26 руб. (940 281, 30 руб. х ставка по налогу 20%).         

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в рассматриваемой части о правомерности доначисления Обществу налога на прибыль организаций в сумме 422 338, 74 руб., исходя из следующего. 

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ОАО НК «Туймаада-Нефть» (Агент) и ОАО АК «Якутскэнерго» (Принципал) заключен агентский договор № 271/249 от 04.06.2009, согласно условий которого агент за вознаграждение по поручению принципала от своего имени, но за счет принципала обязуется закупить нефтепродукты в сроки, установленные принципалом, организовать их хранение на перевалочных нефтебазах до начала навигации и их доставку до пунктов назначения, а принципал - принять нефтепродукты, оказанные услуги, оплатить возникающие при оказании услуг обоснованные расходы по приемо-складским операциям, страхованию, инспектированию, хранению, транспортировке нефтепродуктов и выплатить агенту обусловленное договором вознаграждение (т.д. 5, л.д. 20-25).

Пунктом 4 агентского договора определены общая стоимость договора и порядок расчетов, пунктом 4.1 договора согласованы расходы агента на страхование груза в сумме 3 674 814,81 руб.

Согласованная стоимость страхования определена в Спецификации № 2 к договору в размере 3 674 814,81 руб., которая является неотъемлемой частью агентского договора, данные расходы включены в общую стоимость транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) агента (т.5, л.д. 27).

ОАО АК «Якутскэнерго» во исполнение агентского договора перечисляет на расчетный счет общества денежные средства как предоплату по агентскому договору, что следует из выписки движения денежных средств по расчетному счету. Таким образом, ОАО АК «Якутскэнерго» согласно агентскому договору возместило Обществу сумму расходов на страхование в размере 3 674 814,81 руб. 

6 мая 2009 года между ОАО НК «Туймаада-Нефть» (страхователь) заключен Генеральный полис страхования грузов №000756/КС 06.05.2009 с ОАО «Региональная страховая компания «Стерх» (страховщик), в котором общая страховая сумма по договору определена в размере 2 501 578 434,70 руб. (пункт 7), страховая премия составляет 25 015 784,35 руб. (пункт 9) (т.5, л.д.85-89).

27 июля 2009 года Общество заключило с ОАО РСК «Стерх» Дополнительное соглашение №2, в котором в связи с уменьшением планируемого объема перевозки нефтепродуктов страховая      сумма Генерального полиса страхования грузов № 000756/КС от 06.05.2009 по соглашению сторон установлена в размере 2 003 776 730 руб., и в связи с уменьшением страховой суммы, страховая премия установлена в размере 11 063 122 руб. (т.6, л.д. 41).

На основании Генерального полиса от 06.05.2009 № 000756/КС и Дополнительного соглашения от 27.07.2009 №2 ОАО РСК «Стерх» выдан Генеральный полис страхования грузов серии СГ №000756/КС, согласно которому страховая сумма груза составляет 2 003 776 730 руб., страховая премия 11 063 122 руб. Кроме того, по условиям Генерального полиса страховщиком возмещаются убытки количественной недостачи (т. 6, л.д.43).

Страховую премию в размере 11 063 122 руб. Общество перечислило страховщику, о чем составлен акт о выполнении работ (услуги) по страхованию перевозки грузов (нефтепродуктов) (т.6, л.д.42). В общей сумме 11 063 122 руб. Обществом перечислена сумма расходов на страхование груза в соответствии с пунктом 4.1 агентского договора №271/249 от 04.06.2009 в размере 3 674 714,81 руб. по платежному поручению от 19.08.2009 № 807 (т.6, л.д.141).

Доводы заявителя апелляционной жалобы относительно того, что расходы на страхование в рамках агентского договора не могут составлять 3 674 814,81 руб. подлежат отклонению, с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 12 Генерального полиса страхования грузов №000756/КС от 06.05.2009 страховщик на основании всех полученных им окончательных деклараций в течение 10 календарных дней после получения окончательной декларации по последней танкерной партии составляет Бордеро по всем производственным грузоотправкам.

Общество утверждает, что в соответствии с Бордеро №2 (т.6, л.д. 51), составленного на основании Генерального полиса страхования, фактические расходы на страхование перевозки груза в рамках исполнения агентского договора составили 0,553 % от страховой суммы,  то есть 1 725 494,90 руб.

Между тем Бордеро №1 и №2 (т.6, л.д. 48-51) на страхование грузов подписаны между ОАО НК «Туймаада-Нефть» и ОАО РСК «Стерх» на основании Генерального полиса страхования от 06.05.2009 №000756/КС.  

Из содержания Бордеро №1, №2 на страхование грузов следует, что ОАО НК «Туймаада-Нефть» и ОАО РСК «Стерх» произвели расчет страховой суммы и страховой премии груза ОАО НК «Туймаада-Нефть». При этом сумма расходов на страхование груза в рамках исполнения агентского договора, в размере 1 725 494,90 руб. в Бордеро №1, выведена расчетным путем.

Таким образом, расходы на оплату страховой премии в размере 3 674 814,81 руб. возмещены принципалом (ОАО «Якутскэнерго»). Доказательств, свидетельствующих о возврате (уменьшении) суммы возмещения страховой премии, в материалы дела не было представлено. Также, заявителем не представлено доказательств осведомленности ОАО АК «Якутскэнерго» о размере страховой премии, приходящейся на его груз, согласно Бордеро № 2 и возникновения обязательства агента возвратить излишне перечисленную сумму.

Бордеро, подписанные ОАО РСК «Стерх» и ОАО НК «Туймааада-Нефть», не подтверждают изменение суммы расходов на страхование по агентскому договору, заключенному ОАО