Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 по делу n А19-4350/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

как правило, в момент совершения операции.

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначислений по налогу на прибыль в оспариваемых обществом суммах стали выводы налогового органа о том, что обществом представлены недостоверные документы по взаимоотношениям со спорным контрагентом, спорный контрагент не имел возможности реально осуществлять обязательства по сделкам, обществом не проявлено должной осмотрительности при вступлении в отношения со спорным контрагентом. Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО «Пионерский ЛИХ» в расходы, уменьшающие полученные доходы, включило затраты в размере 15 299 863 рубля по контрагенту ООО «Сибирский ресурс».

Как правильно указано судом первой инстанции и следует из материалов дела, в 2009 году ООО «Сибирский ресурс» в лице директора Тормоза Александра Ивановича («Продавец») и ООО «Пионерский ЛПХ» в лице генерального директора Гаприндашвили Григора Шотаевича (Покупатель) заключили Договоры купли-продажи:

- Договор без № от 01.08.2009, согласно которому Продавец обязуется передать в собственность Покупателю товар - железобетонные плиты в количестве ПО шт., каркас ангара Железобетонный в сборе в количестве 1 шт. Цена Договора составила 4 000 рублей за 1 железобетонную плиту на сумму 440 000 рублей и 3 495 988 рублей за каркас, цена указана без НДС, налог на добавленную стоимость не начисляется (пункт 2.1 Договора). Условия доставки товара в Договоре не оговорены (т.3 л.д.116-119).

ООО «Сибирский ресурс» предъявило ООО «Пионерский ЛПХ» счета-фактуры. В счетах-фактурах продавцом и грузоотправителем указано ООО «Сибирский ресурс» ИНН 5401291282, в расшифровках подписи руководителя и главного бухгалтера указан Тормоза А.И.

Налогоплательщик включил в расходы затраты в размере 5 655 988 рублей связаны со строительством нового цеха. Согласно данным бухгалтерского учета (журнал-ордер № 6 за сентябрь 2009 года, Свод по счету 10.1 за сентябрь 2009 года, Акт о списании материалов от 30.09.2009 года, журнал-ордер № 6 за декабрь 2009 года, (свод по счету 101 за декабрь 2009 года, Главная книга) ООО «Пионерский ЛПХ» затраты в размере 5 655 988 рублей включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций в сентябре 2009 года - по приобретению железобетонные плит и каркаса ангара, стоимость выполненных работ и стоимость приобретенного шифера;

- Договор без № от 08.09.2009, согласно которому Продавец обязуется передать в «собственность Покупателю товар - пиломатериал хвойных пород, пиловочник хвойных пород, НДС не предъявляется. Условия доставки товара в Договоре не оговорены (т.3 л.д.120-121).

ООО «Сибирский ресурс» предъявило ООО «Пионерский ЛПХ» счета-фактуры. В счетах-фактурах продавцом и грузоотправителем указано ООО «Сибирский ресурс», в расшифровках подписи руководителя и главного бухгалтера указан Тормоза А.И.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО «Пионерский ЛПХ» в сентябре 2009 г включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затраты в размере 9 643 875 рублей.

Вместе с тем, как правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом в ходе проверки в отношении спорного контрагента было установлено следующее.

В ходе выездной проверки использована информация по ООО «Сибирский ресурс» ИНН 5401291282, полученная при проведении мероприятий налогового контроля в отношении других налогоплательщиков, состоящих на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области, а также данные автоматизированной информационной системе «Федеральный центр обработки данных» (далее по тексту - АИС ФЦОД).

ООО «Сибирский ресурс» состоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска. Дата постановки на учет 06.07.2007года, юридический адрес - г. Новосибирск, ул. Красина, 54.

По информации Инспекции ФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска (т.4 л.д.60-61) организация находится на общем режиме налогообложения, налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась по почте, последняя отчетность сдана за 9 месяцев 2009 года (единая упрощенная декларация - с нулевыми показателями). Численность работников в организации отсутствует, имущество на балансе не числится, отсутствуют складские помещения и транспортные средства ответ от 29.03.2010 № 001362дсп).

Согласно данным АИС ФЦОД:

- с момента постановки на налоговый учет, то есть с 2007 года, ООО «Сибирский ресурс» не представляло сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченных работникам дохо­дах;

- уставный капитал равен 10 000 рублей;

- лицензии отсутствуют;

- контрольно-кассовая техника не зарегистрирована;

-  учредителем и генеральным директором ООО «Сибирский ресурс» является Тормоза Александр Иванович, который так же является учредителем и руководителем 44 юридических лиц. Тормоза Александр Иванович является жителем Новосибирской области, образование средне-специальное, не работает.

При проведении опроса Тормоза А.И. пояснил, что учредителем и руководителем перечисленных предприятий, в том числе ООО «Сибирский ресурс» он не является, никаких документов и чистых листов он не подписывал, о местонахождении указанных предприятий и видах их деятельности, заключенных договорах ничего не знает, счетов в банке он не открывал, не подписывал ни бухгалтерскую, ни налоговую отчетность, сведения, содержащиеся в декларациях организаций, зарегистрированных на его имя, он не подтверждает, он не знает, кто мог воспользоваться его паспортом, который им был утерян в 2006 году (т.4 л.д.80-86).

Налоговой инспекцией направлены запросы в ОМВД России по Чистоозерному району и Отделение в Чистоозерном районе УФМС России по Новосибирской области (от 28.09.2011 № 02-06/159) о поступлении заявления от Тормозы А.И. об утрате (краже, утере и др.) паспорта.

На дату рассмотрения материалов выездной налоговой проверки поступила информация от Отделения полиции «Чистоозерное» (от 10.11.2011 №07-45/34335). Отдел полиции «Чистоозерное» сообщил, что сведениями об обращении гр-на Тормоза Александра Ивановича с заявлением об утрате паспорта не располагает (т.4 л.д.50).

Отделение УФМС России по Новосибирской области в Чистоозерном районе сообщило, что Тормоза А.И. с заявлением об утрате паспорта не обращался (от 03.11.2011 № 07-45/33737) (т.4 л.д.51).

Согласно Выписке по операциям на счете, представленной Чунским филиалом ВЛБАНК (ОАО) (от 25.05.2010 вход. № 008514), ООО «Сибирский ресурс» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность на территории Чунского района, однако, в нарушение пункта 1 ст. 83 НК РФ, не состояло в налоговом органе на учете по месту нахождения ее обособленного подразделения (т.7-10).

В соответствии со статьей 931 НК РФ по месту постановки на учет ООО «Сибирский ресурс» - в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска - направлено Поручение об истребовании документов от 07.09.2011 № 02-06/1629 по взаимоотношениям с ООО «Пионерский ЛПХ».

ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска сообщило, что истребовать документы (информацию) у ООО «Сибирский ресурс» не представляется возможным. Ранее на юридический адрес организации направлялись требования о представле­нии документов, документы не были представлены.

Согласно информации налоговой инспекции помещение, расположенное по адресу - г. Новосибирск, ул. Красина, 54, принадлежит более десяти собственникам (т.4 л.д.62). В ходе обследования местонахождения юридического лица по адресу, указанному в учредительных документах, проведенном ИФНС России по Дзержинскому район), установлено, что по адресу регистрации ООО «Сибирский ресурс» - г. Новосибирск, ул. Красина, 54 -находится девятиэтажное административное здание. Вывеска, соответствующая названию организации, отсутствует. Осуществление деятельности ООО «Сибирский ресурс» не обнаружено (Акты от 28.09.2011 и 27.10.2011).

ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска сообщила, что юридический адрес ООО «Сибирский ресурс» (г. Новосибирск, ул. Красина, 54) является адресом «массовой» регистрации, в налоговой инспекции по данному адресу зарегистрировано 581 организация.

Также ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска направила формы бухгалтерской и налоговой отчетности, представленные ООО «Сибирский ресурс» за девять месяцев 2009 года:

-  форма № 1 «Баланс предприятия» - в активе баланса по строке Денежные средства» отражено 10 000 рублей, в пассиве - по строке «Уставный капитал» отражено 0 000 рублей, ^остальные строки баланса - с «нулевыми» показателями;

-  форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - с «нулевыми» показателями;

-  налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2009 года, единая упрощенная налоговая декларация за девять месяцев 2009 года - с «нулевыми» показателями (от 28.09.2011 № 18-06/6149дсп, от 17.10.2011 № 18-36/07784®).

В соответствии со статьей 90 НК РФ было направлено Поручение о допросе свидетеля Тормозы Александра Ивановича от 09.09.2011 № 151.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Новосибирской области сообщила, что Тормоза А.И. ранее проходил по делам о налоговых правонарушениях в рамках других проверок. По данным сведениям в инспекции он является «массовым» учредителем и руководителем.

Ранее инспекцией был опрошен Тормоза А.И., копии протоколов которого направлены в адрес Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области (от 27.09.2011 № 07-46/05826 и от К. 10.2011 №07-46/06108).

В ходе допроса, проведенного 09.09.2009 (протокол № 23 – т.4 л.д.46-49) и 16.08.2010 года (протокол № 1 – т.4 л.д.80-86) Тормоза А.И. пояснил, что учредителем перечисленных в вопросе организаций, в том числе ООО «Сибирский ресурс», он не является. Кто выступал инициатором учреждения организаций, он не знает. Юридических и фактических адресов организаций, какой деятельностью они занимаются - не знает. Никаких чистых листов у нотариуса он не подписывал. Паспорт потерял в г. Новосибирске в 2006 году. Трудовой договор, контракт с ним никто не заключал. Доверенности Тормоза А.И. никому не выдавал, заработную плату не получал. Руководство организациями не осуществлял, подписи на документах не ставил. Бухгалтерскую и налоговую отчетность, иную документацию в организациях не подписывал. Документы, относящиеся к продаже долей уставного капитала, либо полностью организаций он не подписывал.

Также представлено объяснение Тормоза А.И. от 05.05.2011 (т.4 л.д.87-88), в котором он поясняет об утере паспорта, что он никаких денег не получал, где и какие расчетные счета открывались он не знает, доверенностей никому никаких ни от чьих имени он не выдавал, никаких документов он не подписывал.

Согласно данным АИС ФЦОД (т.4 л.д.89-92) в 2009 году Тормоза А.И. получил доходы в следующих организациях:

-  ООО «Каскад» ИНН 5401289597/5401001 - за январь-июнь;

-  МУК «Библиотека им. СП. Мосияша» ИНН 5441175050/544101001 - за июль;

-  Администрация рабочего поселка Чистоозерное ИНН 5441101192/544101001 - за июль, август и октябрь;

-  ОАО «ПКБ» ИНН 2723115222/272301001 - за сентябрь.

В соответствии со статьей 931 НК РФ направлены поручения об истребовании документов у вышеуказанных организаций по Тормоза А.И., для установления его места фактического осуществления деятельности (места работы) (от 28.09.2011 № 02-06/1805, от 28.09.2011 № 02-06/1804, от 28.09.2011 № 02-06/1802, от 29.09.2011 № 02-06/1810). На дату рассмотрения материалов выездной налоговой проверки информация поступила от Администрации рп. Чистоозерное (от 11.11.2011 № 07-46/06701). Согласно представленным Распоряжениям Тормоза А.И. принят на работу сторожем на время отпуска с 20.07.2009 по 16.08.2009 и с 01.10.2009 по 28.10.2009 (т.4 л.д.94-100).

Сведения о выплате ООО «Сибирский ресурс» дохода Тормоза А.И. в базе данных АИС ФЦОД отсутствуют.

ООО «Сибирский ресурс» Согласно Договору № 175 от 03.08.2007 для осуществления расчетов открыло расчетный счет в филиале Чунский ВЛБАНК (ОАО) № 40702810500020000175. За 2009 год на расчетный счет ООО «Сибирский ресурс» поступило 33 634 651,57 рубль, из которых 29 313 354,94 рубля - оплата по договору от ООО «Деловой центр», ООО «Маяк», ООО «Чуналес» и др.

При анализе расчетного счета ООО «Сибирский ресурс» установлено: расчетный счет работал в транзитном порядке, поступившие денежные средства регулярно в тот же день или в речение нескольких следующих дней обналичивались (по генеральной доверенности от 24.07.2007) - Щегловой Натальей Сергеевной либо перечислялись на пополнение ж/д справки 1000 «Маяк», ИП Шаповалова, ООО «Кедр» и других, а также в оплату коммунальных услуг за Щеглову Наталью Сергеевну.

Денежные средства со счета ООО «Сибирские ресурсы» на ведение хозяйственной деятельности - на приобретение пиломатериала, аренду транспорта, помещений, персонала, коммунальных расходов, ГСМ, уплату налогов и др., не расходовались.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведены допросы Щегловой Н.С., которая пояснила, что в ООО «Сибирский ресурс» она работала бухгалтером с лета 2007 года до середины или до осени 2009 года. К ней обратился представитель ООО «Сибирский ресурс» с предложением исполнять обязанности бухгалтера. Документы, подтверждающие полномочия, он ей не представил, представился Анатолием Петровичем. Он также предоставил копию устава и выписку из ЕГРН по ООО «Сибирский ресурс», а также была копия паспорта Тормоза Александра Ивановича.

После того, как она дала согласие на работу, приехал Тормоза А.И., привез доверенность в банк. Документы, удостоверяющие личность, не представлял. Лет ему примерно 35-40, среднего роста, темные волосы, особых примет не помнит. На вопрос «Можете ли Вы подтвердить, что это был Тормоза А.И., копию паспорта которого Вам предъявляли?» Щеглова Н.С. ответила, что на сто процентов не уверена; предполагала, что нужно усомниться, быть более внимательной. На фотографии в паспорте (копии) и наяву человек может отличаться. Офиса не было, работала на дому, связывалась с представителем Анатолием Петровичем по телефону, номер уже не помнит, он не местный. Анатолий Петрович давал ей все указания по работе: выставлению счетов и с банком, данные она передавала представителю, в том числе для составления отчетности. Все указания по перечислению денег с расчетного счета она получала от представителя. Очень редко звонил директор ООО «Сибирский ресурс». Все делалось только