Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 по делу n А19-4350/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

через Анатолия Петровича. Денежные средства по звонку Анатолия Петровича передавались представителю организаций, предпринимателям у кого закупался лес. Документы Щеглова Н.С. ни у кого не проверяла, так как поселок небольшой, всех почти знала. Ей дали пачку бумаги с подписями, на которых она печатала платежные поручения, бланки были использованы. Документы она передавала лично или отправляла по адресу: г. Новосибирск, ул. Красина, номер 54 или 64. В адрес ООО «Пионерский ЛПХ» в ее период работы в 2009 году выставляла счета-фактуры, которые подписывал представитель ООО «Сибирский ресурс». В настоящее время информацией о них не располагает.

Сведения о выплате ООО «Сибирский ресурс» дохода Щегловой Н.С. в базе данных ФЦОД отсутствуют.

Данные обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, указывают на то, что контрагент не мог реально осуществлять свои обязательства по сделкам, следовательно, проверке подлежали реальность хозяйственных операций и проявление обществом должной осмотрительности и осторожности при вступлении в отношения с контрагентов и в ходе хозяйственных операций.

Такие мероприятия налоговым органом были осуществлены, результаты этих мероприятий были оценены судом первой инстанции.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в соответствии со статьей 90 НК РФ проведены допросы Мчедлишвили Г.Э. - директор ООО «Пионерский ЛПХ» (протокол от 22.09.2011 №351, т.4 л.д.101-109). Указанное лицо пояснило, что в 2009 году  оно работало заместителем директора ООО «Пионерский ЛПХ». В контору к ним обратился мужчина (имени он его не помнит) с предложением продать лесопродукцию и железобетонные изделия. Так как их устраивала цена, доставка продукции осуществлялась продавцом до нижнего склада и за его счет, руководитель ООО «Пионерский ЛПХ» Гаприндашвили Г.Ш. принял предложение. Продавец привез в контору составленный договор. Откуда эта организация, Мчедлишвили Г.Э. не знает, но у них открыт расчетный счет (на который им перечисляли средства) в п. Чунский, в том же банке, где и у ООО «Пионерский ЛПХ» открыт счет. Продукция доставлялась транспортом продавца, его это транспорт или арендованный, Мчедлишвили Г.Э не знает. Марки машин, водителей не знает, так как при приеме товара не присутствовал. Также Мчедлишвили Г.Э. не знает, откуда доставлялся лес и пиломатериал. Поступившая продукция ставилась в подотчет Григорьевой Л.Н., пиломатериал поступал уже упакованный, пиловочник в дальнейшем не перерабатывали, а сразу отгружали покупателям. Документы (счета-фактуры, товарные накладные) привозил тот же мужчина или ложили в ячейку в банке. Документы, подтверждающие личность и полномочия, продавец при Мчедлишвили Г.Э. не показывал. Представлял ли он их директору, Мчедлишвили Г.Э. не знает. Железобетонные изделия также доставлялись продавцом. Монтаж вели три-четыре человека, он их не знает. Для работы их привозил продавец каждый день, работали более месяца. Ранее до обращения продавца Мчедлишвили Г.Э. его не знал и после тоже не видел.

Опрошенная как свидетель Григорьева Л.Н. - начальник нижнего склада (протокол от 16.09.2011 № 343, т.4 л.д.115-119) пояснила, что в 2009 году работала в ООО «Пионерский ЛПХ» и.о. начальника нижнего склада. В ее обязанности входил учет поступившей лесопродукции, составление нарядов, отчетов по Репродукции. Образование средне-специальное. В 2009 году согласно счетам-фактурам Григорьева Л.Н. оприходовала в подотчет продукцию, поступившую от ООО «Сибирский ресурс». Лесопродукция доставлялась на нижний склад автомобильным транспортом, чей автотранспорт не знает, но точно не ООО «Пионерский ЛПХ». Назвать марки машин, номера и фамилии водителей не может, так как лесопродукцию принимала учетчик Смолина Галина Михайловна. Поступившую лесопродукцию в дальнейшем не перерабатывали, а сразу же: отгружали в адрес покупателей. Приобретали пиловочник и пиломатериал. С ООО «Сибирский ресурс» работали в 2009 году, в других периодах не помнит. Счета-фактуры Григорьевой Л.Н. передавал через бухгалтерию директор Гаприндашвили Г.Ш. С Тормоза А.И., а также другими представителями ООО «Сибирский ресурс» она не знакома. Данная организация знакома Григорьевой Л.Н. только по поставкам лесопродукции.

Опрошенная как свидетель Смолина Галина Михайловна - мастер нижнего склада (протокол от 11.10.2011 № 364, т.4 л.д.120-121) пояснила, что в 2009 году работала в ООО «Пионерский ЛПХ», мастером нижнего склада, принимала лес пиломатериал. В 2009 году лесопродукция от организаций поступала, но от каких не помнит, привозили доски и лес. Оприходовала бухгалтерия, наряды не составляли. Продукция доставлялась машинами, марки машин, номера не помнит, водителей не знает, продукция перерабатывалась, куда в дальнейшем использовалась - не известно. С Тормоза А.И. и другими представителями ООО «Сибирский ресурс» не знакома.

В адрес Гаприндашвили Г.Ш., исполнявшего обязанности директора ООО «Пионерский ЛПХ» в 2009 году, направлена Повестка о вызове свидетеля от 20.09.2011 № 02-06/405 на 28.09.2011 года, повестка получена секретарем ООО «Пионерский ЛПХ» Салатиной Т.С. 27.09.2011 года. В установленный срок Гаприндашвили Г.Ш. не явился. Согласно пояснению, представленному ООО «Пионерский ЛПХ» 07.10.2011 вх. № 07-45/29692, Гаприндашвили в данный момент отсутствует, повестку получила секретарь.

Оценивая указанные обстоятельства, суд первой инстанции правильно указал, что согласно протоколам допросов Мчедлишвили Г.Э. и Григорьевой Л.Н. установлено, что Поставку товара осуществляло ООО «Сибирский ресурс». При этом согласно данным АИС ФЦОД и информации ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска (от 29.03.2010 № 001362дсп, от 28.09.2011, от 17.10.2011 № 18-|0б/07784@) сведения о наличии имущества и техники у ООО «Сибирский ресурс» отсутствуют и согласно Выписке по операциям на счете оплату за арендованные транспортные средства, а также расходы за оказанные услуги по грузоперевозкам, ООО «Сибирский ресурс» не осуществляло.

Как правильно указано судом первой инстанции, в ходе налоговой проверки ООО «Пионерский ЛПХ» выставлено Требования № № 02-06/1195 от 01.09.2011 (т.4 л.д.123-124) о представлении первичных документов, подтверждающих доставку товара (лесопродукции, каркаса ангара) товарно-транспортные накладные, путевые листы, железнодорожные накладные и др. ООО «Пионерский ЛПХ» указанные документы не представило. Согласно пояснению, доставка осуществлялась транспортом ООО «Сибирский ресурс», Товарно-транспортные накладные ими не представлены (от 20.09.2011 № 07-45/27462).

При анализе товарных накладных, представленных ООО «Пионерский ЛПХ, установлено: во всех не заполнен реквизит «Транспортная накладная» (номер и дата); в товарной накладной от 03.08.2009 № 115 на отпуск железобетонных плит указано основание «Договор купли-продажи лесопродукции от 08.99.2009»; в товарной накладной от 19.08.2009 № 121 на отпуск каркаса ангара железобетонного указано основание «Договор купли-продажи лесопродукции от 08.09.2009», тогда как на поставку железобетонных плит и каркаса ангара в ходе выездной проверки представлен Договор купли-продажи без № от 01.08.2009 года; в товарной накладной от 01.09.2009 № 129 на отпуск листа шифера указано основание Договор купли-продажи лесопродукции от 08.09.2009»; во всех представленных товарных накладных указан Тормоза А.И. как лицо, разрешившее отпуск груза, и лицо, которое произвело отпуск груза, тогда как он отрицает подписание каких-либо документов.

В соответствии со статьей 95 НК РФ Постановлением от 22.09.2011 № 02-06/06 назначена почерковедческая экспертиза подписи на документах: Договорах купли-продажи, счетах-фактурах и товарных накладных. Проведение экспертизы поручено эксперту Махневу Олегу Валерьевичу ООО «СибРегионЭксперт». Директор ООО «Пионерский ЛПХ» ознакомлен с Постановлением о назначении экспертизы 22.09.2011 года (Протокол № 02-06/06).

Согласно заключению эксперта № 309-09/11 (вх. № 07-45/29714 от 07.10.2011, т.4 л.д.142-150) подписи в графах «Директор», «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», «Отпуск разрешен, «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел», «Испол­нитель ООО «Сибирский ресурс», «Директор» в документах, копии которых представлены на исследование, выполнены не Тормоза Александром Ивановичем, а иным лицом.

В апелляционной жалобе приведены доводы о том, что указанное заключение эксперта является недопустимым доказательством. Апелляционный суд данные доводы отклоняет в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, назначение и проведение экспертизы соответствует установленным требованиям НК РФ.

Ссылка общества на то, что эксперт исследовал копии документов, отклоняется, поскольку в законе не имеется таких ограничений, соответствующие методики существуют, о чем указано в заключении эксперта (т.4 л.д.144), а пригодность документов для исследования определяет эксперт, в данном случае эксперт посчитал их пригодными (т.4 л.д.144).

Ссылка общества на то, что не исследовались образцы почерка в банковских карточках, тоже отклоняется, поскольку в этом не имелось необходимости, так как исследовались представленные обществом документы, представленные в подтверждение расходов. Для какой цели следовало исследовать подписи в банковских карточках, обществом не указано.

В качестве образца подписи использован образец подписи Тормоза А.И. в протоколе опроса №23 (т.4 л.д.46-49), из которого следует, что личность лица устанавливалась, то есть оснований для сомнений в использовании подписи соответствующего лица не имеется.

ООО «Пионерский ЛПХ» перечисление денежных средств на расчетный счет «Сибирский ресурс» не производило. В ходе выездной налоговой проверки ООО «Пионерский ЛПХ» выставлено Требование о представлении документов от 29.09.2011 № 02-06/1367, в том числе платежных документов (платежных поручений, расходных кассовых ордеров, актов взаимозачетов, писем о перечислении в адрес третьих лиц и др.), согласно которым ООО «Пионерский ЛПХ» оплатило ООО «Сибирский ресурс» за товары (работы, услуги) в 2009-2010 году.

ООО «Пионерский ЛПХ» 10.10.2011 по требованию представило копии следующих документов: Договор возмездной уступки права требования долга от 27.11.2009 № 1/2009 (т.5 л.д.1-3), согласно которому ООО «Сибирский ресурс» в лице генерального директора Тормоза А.И., именуемый в дальнейшем «Цедент», и ООО «Сибальянс» в лице генерального директора Игольницына Г.В.. именуемый в дальнейшем «Цессионарий», заключили договор о передача Цессионарию право требования денежных средств в размере 15 299 863 рубля. С момента подписания договора Цессионарий становится новым кредитором ООО «Пионерский ЛПХ» (пункт 3.4 Договора); Уведомление от 28.11.2009 года (т.5 л.д.6-7), в котором указано, что в соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса РФ настоящим письмо ООО «Сибирский ресурс» извещает, что между ООО «Сибирский ресурс» и ООО «Сибальянс» заключен договор уступки права требования № 1/2009 от 27.11.2009, в соответствии с которым ООО «Сибирский ресурс» уступило ООО «Сибальянс» право требования к ООО «Пионерский ЛПХ» денежных средств в размере 15 299 862 рубля и оплату указанной задолженности следует производить на расчетный счет ООО «Сибальянс»; платежные поручения, согласно которым на расчетный счет ООО «Сибальянс перечислены денежные средства в размере 4 860 000 рублей (т.5 л.д.8-17).

Согласно представленным документам, ООО «Сибальянс» перешло право требования долга в размере 15 299 863 рубля, из которых погашено 4 860 000 рублей. Остальная часть долга в размере 10 439 863 рубля не погашена.

Договором купли-продажи от 01.08.2009 и Договором купли-продажи лесопродукции от 08.09.2009 предусмотрено, что покупатель обязан оплатить товар в течение пяти банковских дней с момента фактической передачи товара (пункт 4.2 Договора) (т.3 л.д.116-117, 120-121).

В Договоре подряда по монтажу ангара от 01.09.2009 (т.3 л.д.118-119) срок оплаты установлен до 31.12.2009 года (пункт 3.3 Договора). Пунктом 4.1 Договора предусмотрена ответственность Заказчика за несоблюдение Предусмотренных договором сроков расчета за оказанные услуги в виде пени в размере 0,1% от перечисленной в срок суммы за каждый день просрочки.

Несмотря на установленные Договорами сроки оплаты задолженность в размере 10 439 863 рубля не погашена.

В соответствии со статьей 90 НК РФ 10.10.2011 направлена повестка № 02-06/427 Игольницыну Г.В. о явке в налоговую инспекцию 17.10.2011 для допроса в качестве свидетеля. В установленный срок Игольницын Г.В. на допрос в налоговую инспекцию не явился. В соответствии со статьей 931 НК РФ в адрес ООО «Сибальянс» направлено Требование от 29.09.2011 № 02-06/1368 (Поручение об истребовании документов от 29.09.2011 № 02-06/1808) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Пионерский ЛПХ».

ООО «Сибальянс» представило Уведомление от 28.11.2009 года, Договор возмездной уступки права требования долга от 27.11.2009 № 1/2009, а также Договоры на оказание услуг по вывозке лесопродукции (от 19.10.2011 № 07-45/31336).

Также судом первой инстанции правильно установлено, что для подтверждения правомерности списания расходов ООО «Пионерский ЛПХ» представил документы, подтверждающие сделки по приобретению пиловочника, железобетонных плит и каркаса ангара железобетонного в 2009 г. у ООО «Сибирский ресурс»» (далее – Предприятие), на сумму 15 299 863 руб., а именно договоры купли-продажи на приобретение пиловочника, железобетонных плит и каркаса ангара железобетонного, счета-фактуры, товарные накладные, журнал-ордер №6, свод по счету 10.1, акт списания материалов, главная книга). Копии документов предоставлены ООО «Пионерский ЛПХ» в соответствии со ст. 93 НК РФ.

Доводы общества о том, что товароматериальные ценности списаны на объект, строящийся на нижнем складе как временное сооружение для хранения дорогостоящего оборудования стоимостью 40 млн. руб., которое заказано в КНР, правильно не приняты судом первой инстанции, поскольку данные расходы не отвечают требованиям бухгалтерского и налогового учета в связи со следующим.

Согласно ФЗ РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В силу норм постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8) применяется для учета приемки законченного