Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2012 по делу n А19-6909/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                           Дело № А19-6909/2012

«6» сентября 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена 3 сентября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 6 сентября 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Никифорюк Е.О., Ячменёва Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 20 июня 2012 года по делу №А19-6909/2012 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Парламент-А» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области о признании частично недействительным решения от 30.11.2011 г. № 15-33-48,

(суд первой инстанции – Сонин А.А.)

судебное заседание проводилось с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области,

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Арбитражном суде Иркутской области:

от заявителя – Ноздрюхиной Н.А. (доверенность от 16.04.2012), Шатровой И.Н. (доверенность от 08.09.2011),

от инспекции – Саяпиной Н.И. (доверенность от 16.03.2012),

в составе Арбитражного суда Иркутской области, содействующего в организации видеоконференц-связи, судья Титов В.М., при ведении протокола совершения отдельного процессуального действия организации видеоконференц-связи помощником судьи Михайловым Э.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью ««Парламент-А» (ОГРН 1023800516772, ИНН 3801053881, далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области (ОГРН 1023800525561, ИНН 3801073983, далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решение инспекции от 30.11.2011 г. № 15-33-48 в редакции решения Управления от 13.02.2012 г. № 16/70272 в части: привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15 000 руб. 00 коп.; начисления налога на прибыль организаций в сумме 287 387 руб. 00 коп.; зачета налога на прибыль организаций в сумме 327 920 руб. 00 коп. и штрафа в размере 15 000 руб. 00 коп. в счет переплаты; предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком за 2009 год, на сумму 246 203 руб. 00 коп. и предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Решением суда первой инстанции от 20 июня 2012 года по делу №А19-6909/2012  заявленные требования удовлетворены.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области от 30.11.2011г. № 15-33-48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 13.02.2012г. № 26-16/70272 признано незаконным в части:

- привлечения ООО «Парламент-А» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15 000 руб. 00 коп. (пункт 1 резолютивной части решения);

- начисления ООО «Парламент-А» налога на прибыль в сумме 287 387 руб. 00 коп. (пункт 3.1 резолютивной части решения);

- зачета доначисленного налога на прибыль в сумме 287 387 руб. 00 коп. и штрафа по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 000 руб. 00 коп. в счет переплаты (пункты 3.2 и 3.3 резолютивной части решения);

- уменьшения убытка, исчисленного ООО «Парламент-А» за 2009 г., на сумму 246 203 руб. 00 коп. (пункт 3.5 резолютивной части решения);

- предложения ООО «Парламент-А» внести необходимые изменения в бухгалтерский учет в части удовлетворенных требований (пункт 4 резолютивной части решения), как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал ИФНС по г. Ангарску Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 20 июня 2012 года по делу №А19-6909/2012 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель указал, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, допущено несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами инспекции не согласилось, просило обжалуемое решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 № 12 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» при наличии в материалах дела уведомления о вручении лицу, участвующему в деле, либо иному участнику арбитражного процесса копии первого судебного акта по рассматриваемому делу либо сведений, указанных в части 4 статьи 123 АПК РФ, такое лицо считается надлежаще извещенным при рассмотрении дела судом апелляционной, кассационной, надзорной инстанции, если судом, рассматривающим дело, выполняются обязанности по размещению информации о времени и месте судебных заседаний, совершении отдельных процессуальных действий на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет в соответствии с требованиями абзаца второго части 1 статьи 121 АПК РФ.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 01.08.2012.

Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв и возражения на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 28.12.2010г. №15-19-91 проведена выездная налоговая проверка ООО «Парламент-А» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 года, а также по страховым взносам (т. 2 л.д. 113-115).

Решением №24-54/1 от 15.02.2011 инспекция продлила срок проведения выездной налоговой проверки. Решение вручено директору общества 22.02.2011 (т.2 л.д.111).

Решением №15-19-91/2 от 11.04.2011 инспекция приостановила проведение выездной налоговой проверки. Решение вручено директору общества 11.04.2011 (т.2 л.д.107-108).

Решением №15-19-91/3 от 15.06.2011 инспекция возобновила проведение выездной налоговой проверки. Решение вручено директору общества 15.06.2011 (т.2 л.д.106).

29.09.2011 инспекция вынесла решение №15-19-91/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение вручено представителю общества по доверенности 30.09.2011 (т.2 л.д.98-100).

Справка №15-22-37 о проведенной налоговой проверке от 30.06.2011 вручена директору общества в день ее составления (т.2 л.д.104-105).

Справка о проведенной дополнительных мероприятий налогового контроля от 28.10.2011 вручена представителю общества по доверенности в день ее составления (т.2 л.д.86-95).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.08.2011г. №15-33-48 (далее – акт проверки, т.2 л.д.116-166), который вручен директору общества 05.09.2011.

Уведомлением №15-33/2/129 от 05.09.2011 инспекция уведомила налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки на 29.09.2011 в 15 часов. Уведомление вручено директору общества в день его составления (т.2 л.д. 103).

Решением №15-33-48/1 от 23.11.2011 инспекция продлила срок проведения выездной налоговой проверки. Решение вручено директору общества 24.11.2011 (т.2 л.д.80).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции в присутствии лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем его извещении вынесено решение №15-33-48 от 30.11.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2 л.д. 1-43).

Пунктом 1 резолютивной части решения налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 122 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета расходов, совершаемое в течении более одного налогового периода, не приведшее к занижению налоговой базы в виде штрафа в размере 15000 руб.

На основании п.1 ст. 109 НК РФ обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, ответственность за которую предусмотрена ст. 122 НК РФ в виду отсутствия события налогового правонарушения, в связи с тем, что на карточках лицевого счета налогоплательщика имелась переплата: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ по состоянию на 28.03.2008 года в сумме 16645858 рублей, превышающая сумму начисленного налога на прибыль организаций за 2007 год; по состоянию на 30.03.2009 года в сумме 5320603 рубля, превышающая сумму начисленного налога на прибыль организаций за 2008 год; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в  федеральный бюджет по состоянию на 28.03.2008 года в сумме 4105286 рублей, превышающая сумму начисленного налога на прибыль организаций за 2007 год; по состоянию на 30.03.2009 года в сумме 3954997 рубля, превышающая сумму начисленного налога на прибыль организаций за 2008 год.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 30.11.2011 по налогу на доходы физических лиц в размере 335,88 руб.

Пунктом 3 решения обществу начислены налоги: налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2007 год в размере 203724 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 2007 год в размере 75669 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2008 год в размере 91317 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 2008 год в размере 33917 руб.

Пунктом 3.5 резолютивной части решения обществу уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком за 2009 год на сумму 392024 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/70272 от 13.02.2012г. решение ИФНС по г. Ангарску Иркутской области от 30.11.2011г. №15-33-48 изменено.

В подпункте 3.1 пункта 3 резолютивной части решения сумма 203724 заменена на сумму 148002; сумма 75669 замена на сумму 54972; сумма 91317 заменена на сумму 91106; сумма 339017 заменена на сумму 33840. В итоговой части таблицы сумма 404627 заменена на сумму 327920.

В остальной части решение оставлено без изменения (т.1 л.д. 140-148)

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в Арбитражный суд Иркутской области, который заявленные требования удовлетворил.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По существу рассматриваемого спора апелляционный суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты