Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 по делу n А58-1873/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

фонд обязательного медицинского страхования в установленные сроки за 2008 год в виде штрафа в размере 115 руб.; непредставление декларации по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в установленные сроки за 2009 год в виде штрафа в размере 115 руб.; непредставление декларации по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в установленные сроки за 2008 год в виде штрафа в размере 198 руб.; непредставление декларации по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в установленные сроки за 2009 год в виде штрафа в размере 198 руб.;  непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 1 квартал 2008 год в виде штрафа в размере 4708 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 2 квартал 2008 год в виде штрафа в размере 3978 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 3 квартал 2008 год в виде штрафа в размере 971 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 4 квартал 2008 год в виде штрафа в размере 1251 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 1 квартал 2009 год в виде штрафа в размере 3475 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 2 квартал 2009 год в виде штрафа в размере 10164 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 3 квартал 2009 год в виде штрафа в размере 13682 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 4 квартал 2009 год в виде штрафа в размере 3563 руб.; предусмотренной ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на доходы физических лиц в установленные сроки за 2010 год в виде штрафа в размере 1530 руб.; непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость в установленные сроки за 4 квартал 2010 года в размере 3178 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 09.09.2011 в размере 393478,39 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц в размере 2564,33 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 54600,74 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2268,29 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3898,62 руб.; налогу на добавленную стоимость в размере 334045,04 руб.

Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 2654162,80 руб. в том числе: налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере 258970,40 руб.; налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 612300 руб.; налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 61214,40 руб.; единого социального налога за 2008 год в размере 77322 руб., в том числе: зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 66882 руб.; зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3840 руб.; зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6600 руб.; единого социального налога за 2009 год в размере 145270 руб., в том числе: зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 134830 руб.; зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3840 руб.; зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6600 руб.; налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 156935 руб.; налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 132615 руб.; налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в размере 32362 руб.; налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 41716 руб.; налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в размере 115848 руб.; налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в размере 338814 руб.; налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в размере 456066 руб.; налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в размере 118782 руб.; налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в размере 105948 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) №05-22/123/13163 от 28.11.2011г. решение ИФНС по Нерюнгринскому району Республике Саха (Якутия) от 09.09.2011г. №09/16 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.1 л.д. 104-116).

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия), который заявленные требования удовлетворил частично.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В части доводов налогоплательщика о нарушении Управлением ФНС по Республике Саха (Якутия) срока на рассмотрение апелляционной жалобы предпринимателя апелляционный суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Согласно пунктам 5, 6, 7 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока; если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца; срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем; в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Срок на рассмотрение апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом исчисляется с даты ее получения Управлением ФНС по Республике Саха (Якутия).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, апелляционная жалоба получена Управлением 04.10.2011 (с учетом трехдневного срока, установленного пунктом 3 статьи 139 НК РФ), 04.11.2011 являлось выходным днем, решение о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы до 28.11.2011 вынесено Управлением 07.11.2011 и 09.11.2011 (в течение трех дней со дня принятия) направлено в адрес Предпринимателя, 28.11.2011 до истечения 15-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ Управлением вынесено решение по апелляционной жалобе № 05-22/123/13163 и 07.12.2011 направлено в адрес Предпринимателя.

Судом первой инстанции правильно указано, что положениями НК РФ не установлены сроки направления вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

На основании вышеизложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что указанные обстоятельства не нарушают право налогоплательщика, предусмотренное пунктом 9 статьи 21 НК РФ, не лишает решение юридической силы и не может являться основанием для признания решения недействительным.

Относительно доводов предпринимателя о правомерности применения специального налогового режима – УСН апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Пункт 1 статьи 346.11 НК РФ устанавливает, что данный переход производится добровольно, то есть отсутствие заявления указывает на желание налогоплательщика уплачивать налоги по общей системе, и у него возникает обязанность уплатить эти налоги. Применение УСН предоставляет налоговую выгоду в виде освобождения от отдельных видов налогов, поэтому доказывание соблюдения процедуры перехода на этот режим возлагается на предпринимателя.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки на налоговый учет.

Следовательно, право налогоплательщика на применение УСН носит заявительный характер, то есть не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Законодательство о налогах и сборах не содержит каких-либо ограничений относительно подачи заявления о применении УСН, при этом должны соблюдаться общие условия применения УСН, предусмотренные НК РФ.

Порядок регистрации граждан в качестве индивидуальных предпринимателей установлен статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Пункт 3 статьи 49 ГК РФ, определяя момент возникновения у физического лица статуса индивидуального предпринимателя, предусматривает, что правоспособность индивидуального предпринимателя возникает с момента внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей соответствующей записи; статус предпринимателя утрачивается с момента внесения записи о его исключении из ЕГРИП (пункт 9 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Приобретая и утрачивая статус индивидуального предпринимателя, гражданин становится субъектом тех или иных налоговых правоотношений, соответственно, прекращая свою деятельность, индивидуальный предприниматель перестает быть специальным субъектом налоговых правоотношений при аннулировании государственной регистрации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, предприниматель был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 14.11.2005 (ОГРН 305143431800015, ИНН 143402148145), имел свидетельство от 14.11.2005 серии 14 № 001007371; согласно представленному в Инспекцию заявлению от 11.11.2005 о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р21001) Лист А «Сведения о видах экономической деятельности» Предпринимателем указан вид деятельности, которым предполагает заниматься по ОКВЭД 60.24 «Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта».

12.04.2011 Предпринимателем представлено заявление о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности (форма № Р26001).

19.04.2011 Инспекцией принято решение № 463 о государственной регистрации внесения в ЕГРИП сведений о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании принятого им решения.

28.04.2011