Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2012 по делу n А10-1303/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой ставки 0 % по операциям по реализации драгоценных металлов, признали необоснованным применение налоговых вычетов по налогу и отказали в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в заявленной сумме.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость инспекция указала необоснованное применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 % при реализации драгоценных металлов, поскольку предприятие самостоятельно не осуществляло добычу золота. Субъектами добычи драгоценных металлов являются исключительно организации, получившие в установленном законом порядке специальные разрешения (лицензии), следовательно, предприятие не вправе было заключать договоры подряда на все виды работ по добыче золота, договоры подряда, заключенные с контрагентами, фактически являются договорами купли-продажи.

Проведенный Инспекцией анализ условий договоров свидетельствует о том, что подрядные организации выполняют полный комплекс работ по добыче драгоценных металлов (золото) на месторождении россыпного золота, утвержденный недропользователем в Плане горных работ, который согласовывается обеими сторонами в приложении к договору, на срок действия настоящего договора, за счет собственных средств и сил, включая транспортировку минерального сырья до недропользователя или организации, осуществляющей прием, упаковку и отгрузку минерального сырья недропользователя. Стоимость услуг рассчитывается исходя из расчетного количества химически чистого минерального сырья, расчетной доли его содержания в минеральном сырье (расчетная пробность золота составляет 860) и цены реализации золота на день совершения операции.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия №04-14/01274 от 20.02.2012 решение Инспекции № 3576 от 20.12.20112 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, решение Инспекции утверждено. (т. 1 л.д.57-62).

Решением Управления №04-17/01275 от 20.02.2012 жалоба Общества на решение Инспекции №28 от 20.12.2011 оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 65-70).

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции законными и обоснованными на основании следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 149 Кодекса определены операции, не подлежащие налогообложению, в том числе: реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам (подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса).

Для данной категории операций предусмотрен особый порядок заявления налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Статьей 165 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1)         контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2)         документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ реализация банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, производится по налоговой ставке 0 процентов и возникает право на возмещение налога на добавленную стоимость применительно к правилам, изложенным в статьях 171 - 173 Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьи 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса) и товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ (услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как установлено судом первой инстанции и следует из налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года Обществом применена ставка 0 % в отношении операций по реализации драгоценных металлов банку, с заявлением налоговых вычетов по налогу по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

Обществом в Инспекцию представлен полный пакет документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 165 Кодекса (в том числе, лицензии на право пользования недрами, договор на реализацию драгоценных металлов банку, акты приема-передачи драгоценных металлов банку, подтверждения о совершенных сделках купли-продажи золота).

Из акта камеральной налоговой проверки и решения следует, что инспекцией на основании предоставленных документов установлено, что во 2 квартале 2011 года реализация Обществом драгоценных металлов (золото) на основании договора с ОАО АК «Байкалбанк» составила 81 502 741 руб. 51 коп., иной реализации драгоценного металла золота в проверяемом периоде налогоплательщиком не осуществлялось.

Обществом при отнесении суммы налога на добавленную стоимость в размере 12 003 084 руб. к вычетам выполнены предусмотренные статьями 169, 171, 172 Кодекса условия, при наличии которых возникает право на предъявление налога к вычету.

По требованиям инспекции обществом в подтверждение налоговых вычетов представлены копии договоров подряда, книги покупок, книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ, счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, бухгалтерские расчеты с подрядчиками.

Несоответствия счетов-фактур требованиям статьи 169 Кодекса Инспекцией не выявлено.

Апелляционный суд читает правильной позицию суда первой инстанции о необоснованности вывода Инспекции о несоблюдении Обществом условий для применения налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации драгоценных металлов банку по причине того, что в спорных налоговых периодах общество не осуществляло добычу драгоценных металлов.

Доводы инспекции, приведенные также в апелляционной жалобе, относительно того, что заключенные между ООО «Прииск Ципиканский» и организациями договоры подряда фактически являются договорами поставки (купли-продажи) драгоценных металлов, а договоры подряда на осуществление работ по добыче драгоценных металлов прикрывают совершенные сделки купли-продажи, являлись предметом исследования суда первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка и они обоснованно отклонены.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, во 2 квартале 2011 года Общество добывало драгоценные металлы на основании лицензий с привлечением подрядных организаций ООО «Артель старателей «Север», ООО «Кардинал», ООО «Закаменск-лес», ООО «АУНИК – ПЛЮС» путем заключения договоров подряда на выполнение всего комплекса работ по добыче драгоценных металлов на соответствующих месторождениях, условия которых однотипны (т. 1 л.д. 117-126).

В соответствии с условиями договоров подряда Исполнитель (соответствующая организация) имеет право производить работы по добыче драгоценных металлов только на участке недр, отведенном для этого согласно лицензии заказчика.

Согласно пункту 1.5 договоров подряда от 31.01.2011 и 18.03.2010 участок недр, выделенный Исполнителю для ведения работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота согласно пункту 1.1 настоящего договора, ограничен границами горного отвода, которые указаны в Приложении 3, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора; пункту 1.4 договоров подряда от 07.04.2011 и 03.03.2011 участок недр, выделенный Исполнителю для ведения работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота согласно пункту 1.1. настоящего договора определен в границах горного отвода.

В соответствии с пунктом 2.1 договоров подряда от 31.01.2011, 18.03.2010 и 03.03.2011 Недропользователь (общество) обязуется выделить Исполнителю участок недр на месторождении россыпного золота, согласно пункту 1.1 настоящего договора. Исполнитель же обязан в течение 3-х дней с момента получения уведомления о расторжении договора подряда сдать участок по акту приема-передачи (п.2.2. договоров подряда); пунктом 2.1.2 договора подряда от 07.04.2011 Недропользователь (общество) обязуется выделить Исполнителю участок недр на месторождении россыпного золота, согласно пункту 1.1 настоящего договора. Исполнитель же обязан в течение 3-х дней с момента получения уведомления о расторжении договора подряда сдать участок по акту приема-передачи Недропользователю (п.2.2.20 договора подряда).

Пунктом 1.4. договоров подряда от 31.01.2011 и 18.03.2010 предусмотрено, что Исполнитель производит весь комплекс работ по добыче драгоценных металлов на месторождении россыпного золота, согласно пункту 1.1. настоящего договора, утвержденный Недропользователем в Плане горных работ, который согласовывается обеими сторонами в Приложении № 2 к настоящему договору, на каждый год действия настоящего договора, за счет собственных средств и сил, включая транспортировку минерального сырья до золото-приемной кассы Недропользователя или организации осуществляющей прием, упаковку и отгрузку минерального сырья Недропользователя; пунктом 1.3. договора подряда от 07.04.2011 предусмотрено, что Исполнитель производит весь комплекс работ по добыче минерального сырья за счет собственных средств и сил, включая транспортировку минерального сырья до золото-приемочной кассы Недропользователя; пунктом 1.4. договора подряда от 03.03.2011 предусмотрено, что Исполнитель производит весь комплекс работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота, согласно пункту 1.1. настоящего договора, за счет собственных