Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2012 по делу n А10-1127/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                           Дело №А10-1127/2012

«3» октября 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 3 октября 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 2 июля 2012 по делу № А10-1127/2012  по заявлению индивидуального предпринимателя Филипповой Татьяны Михайловны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о признании недействительными решения МИФНС №8 по Республике Бурятия №79 от 23.01.2012 года в части и решения УФНС России по Республике Бурятия №04-17/1-6 от 13.02.2012 года,

(суд первой инстанции – Дружинина О.Н.)

при участии:

от инспекции – Рженева М.С. (доверенность от 10.02.2012),

от заявителя – Филипповой Т.М. (паспорт), Савиновой О.Н. (доверенность от 09.02.2012),

от управления – не явился, извещен,

установил:

индивидуальный предприниматель Филиппова Татьяна Михайловна (ИНН 030900074205, ОГРН 304030928700051, далее - заявитель, ИП Филиппова Т.М., налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия (ИНН 0309011921, ОГРН 1040300756033, далее – инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (ИНН 0326022754, ОГРН 1040302981542, далее - управление) о признании недействительным решения МРИ ФНС № 8 по РБ от 23.01.2012 г. №79 о привлечении ИП Филипповой Т. М. к ответственности за совершении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 122 пункт1 Налогового кодекса Российской Федерации в части  предложения уплатить штраф в размере 42 566,30 рублей, недоимку по уплате единого социального налога в размере 89 757 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 326 424 руб., налога на доходы физических лиц в размере 244 967,95 руб., а также пени а размере 134 297,85 руб., начисленным налоговым органом по муниципальным контрактам с МОУ «Мысовская средняя общеобразовательная школа № 56» и МУ ДОД «Кабанский дом детского творчества»; признании недействительным решения УФНС России по РБ от 06.03.2012г. № 04-14/01593.

Решением суда первой инстанции от 2 июля 2012 года по делу №А10-1127/2012 заявленные требования удовлетворены.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Республике Бурятия № 79 от 23. 01. 2012г. признано недействительным в части привлечения индивидуального предпринимателя Филипповой Татьяны Михайловны к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15 863 рублей, статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 26 703 рублей 30 копеек, предложения уплатить недоимку по уплате единого социального налога в размере 89757 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 326 424 рублей, налога на доходы физических лиц в размере 244 967 рублей 95 копеек, а также пени, начисленные за несвоевременную уплату единого социального налога а размере 18 153 рублей 05 копеек, за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 79 659 рублей 28 копеек, за несвоевременную уплату   налога на доходы физических лиц в размере 36 485 рублей 52 копейки.

Решение Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 06.03.2012г. № 04-14/01593 признано недействительным.

Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 2 июля 2012 по делу № А10-1127/2012 и принять по делу новый судебный акт.

Налоговый орган считает, что судебный акт принят судом с неправильным применением норм материального и процессуального права и что выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Управление ФНС России по Республике Бурятия доводы апелляционной жалобы поддержало по мотивам, изложенным в отзыве.

В отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик с доводами инспекции не согласилась, просила оставить решение без изменения, апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 17.08.2012.

Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки №20 от 03.10.2011 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 (т. 2. л.д. 3-4).

Справка о проведенной налоговой проверке от 23.11.2011 вручена представителю налогоплательщика по доверенности в день ее составления (т.2 л.д. 5).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.11.2011г. №1732 (далее – акт проверки, т.2 л.д. 6-33), который вручен налогоплательщику 28.11.2011.

Уведомлением №487 от 17.01.2012 года инспекция уведомила налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки на 23.01.2012 в 15 часов 00 минут. Уведомление вручено налогоплательщику в день его составления. (т.2 л.д. 42).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки исполняющим обязанности заместителя начальника инспекции в присутствие лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем его извещении вынесено решение №79 от 23.01.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 10-42).

Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 13142 руб.; за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета по единому социальному налогу в виде штрафа в размере 4772 руб.; за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в виде штрафа в размере 11846 руб.; за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета по земельному налогу в виде штрафа в размере 172 руб.; предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 1661 руб., в том числе: зачисляемого в Федеральный бюджет в виде штрафа в размере 1363 руб.; зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 109 руб.; зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 189 руб.; налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 8762 руб.; налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в виде штрафа в размере 6317 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 23.01.2012 по единому социальному налогу, в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 17230,46 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1676,40 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3615,54 руб.; налога на добавленную стоимость в размере 92198,24 руб.; налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в размере 41180,05 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 165,71 руб.; земельному налогу в размере 1291,42 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 769469,05 руб., в том числе: по единому социальному налогу в размере 111327 руб., в том числе: единому социальному налогу за 2008 год в размере 53212 руб., в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 38845 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 4257 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3615,54 руб.; налога на добавленную стоимость в размере 10110 руб.; единому социальному налогу за 2009 год в размере 58115 руб., в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 47705 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3810 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6600 руб.; налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в размере 276407 руб., в том числе: за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 в размере 55322 руб.; за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 в размере 157787 руб.; за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 в размере 63298 руб.; налога на добавленную стоимость в размере 377727 руб.; по земельному налогу в размере 4008,05 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия №04-14/01593 от 06.03.2012г. решение МИФНС №8 по Республике Бурятия от 23.01.2012г. №79 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т. 1 л.д. 43-50).

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в Арбитражный суд Республики Бурятия, который заявленные требования удовлетворил.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было.

Налоговый орган, как и суду первой инстанции, в апелляционной жалобе указывает на необходимость оставления заявления предпринимателя о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 244 967 рублей 95 копеек, пени по налогу в сумме 36 485 рублей 52 копейки, штрафа за неуплату налога в сумме 6 011 рублей, штрафа за непредставление декларации в сумме 10 499 рублей без рассмотрения, поскольку ею не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, установленный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса, полагая, что предпринимателем была подана апелляционная жалоба в Управление на решение инспекции только в части начисления налога на добавленную стоимость, единого социального налога и соответствующих сумм пеней и штрафов.

При этом инспекция ссылается на то обстоятельство, что предприниматель Филиппова Т. М. заявила требование также о признании недействительным решения в части доначисления налога на доходы физических лиц, то есть, по эпизодами решения инспекции, которые не были оспорены ею в УФНС по РБ.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен указанный довод налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Согласно статье 137 Налогового кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных