Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2012 по делу n А58-1695/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

периоде, являясь плательщиком УСН, оказывало на основе договоров (в том числе муниципальных контрактов), заключенных с управляющими компаниями, ТСЖ и иными исполнителями коммунальных услуг, услуги по водоотведению, вывозу сточных бытовых вод, вывозу бытовых отходов и иные коммунальные услуги по установленным тарифам, в состав которых был включен НДС. Население оплачивало услуги по тарифам через МУП «РКЦ», которое, в свою очередь, перечисляло данную оплату обществу в полном объеме. На основании указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что общество в соответствии с п/п.1 п.5 ст.173 НК РФ должно было исчислить и уплатить в бюджет полученные в составе оплаты за услуги суммы НДС.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Гражданское законодательство, в частности, Жилищный кодекс Российской Федерации и Гражданский кодекс Российской Федерации (глава 35  «Наем жилого помещения»), различают правоотношения по предоставлению (передаче) жилого помещения во владение и (или) пользование и по эксплуатации, содержанию, ремонту жилого помещения.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 05.10.07 №57 разъяснил, что при толковании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества.

Статья 154 Жилищного кодекса Российской Федерации разграничивает плату за пользование жилым помещением (плату за наем), которая взимается с нанимателя жилого помещения, и плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, взимаемую как с нанимателя, так и с собственника (арендатора) жилого помещения.

Следовательно, в налоговую базу по НДС не подлежит включению только плата за пользование жилым помещением (плата за наем), а услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме подлежат налогообложению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Пунктом 13 указанной статьи предусмотрена специальная норма, согласно которой при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Жилищного кодекса Российской Федерации размер платы за пользование жилым помещением (платы за наем), платы за содержание и ремонт жилого помещения для нанимателей жилых помещений по договорам социального найма и договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда и размер платы за содержание и ремонт жилого помещения для собственников жилых помещений, которые не приняли решение о выборе способа управления многоквартирным домом, устанавливаются органами местного самоуправления (в субъектах Российской Федерации – городах федерального значения Москве и               Санкт-Петербурге – органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации).

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 2 статьи 6 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» к предметам ведения местного самоуправления относятся владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью, а также местные финансы, формирование, утверждение и исполнение местного бюджета, установление местных налогов и сборов, решение других финансовых вопросов местного значения.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» от 07.03.1995 №239, а также пункту 8 Постановления Правительства Российской Федерации «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» от 02.08.99 №887 оплата населением жилья и коммунальных услуг осуществляется по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления.

Распоряжением Главы муниципального района «Хангаласский улус» Республики Саха (Якутия) «О тарифах на жилищно-коммунальные услуги для населения» от 29.12.07 №1539-р утверждены тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения Хангаласского улуса, вводимые с 01.01.2008.

Согласно указанному распоряжению тарифы на коммунальные услуги, в том числе отопление, горячую воду, холодную воду, канализацию установлены с учетом НДС (т.4 л.д.112-113).

Распоряжением Главы администрации муниципального района «Хангаласский улус» Республики Саха (Якутия) «О тарифах на жилищные услуги для населения на 2009» от 17.12.2008 № 1501-р утверждены тарифы на жилищные услуги для населения Хангаласского улуса, вводимые с 01.01.2009.

Распоряжением Главы администрации муниципального района «Хангаласский улус» Республики Саха (Якутия) от 28.01.09 №42-р внесены изменения в распоряжение от 17.12.08 №1501-р.

Согласно указанному распоряжению «О тарифах на жилищные услуги для населения на 2009» от 17.12.08 №1501-р, с учетом изменений внесенных распоряжением от 28.01.09 №42-р, тарифы на жилищные услуги, в том числе плату за наем, плату за содержание и ремонт жилого помещения (техническое обслуживание, уборка дворовых территорий, уборка лестничных клеток), вывоз бытовых отходов установлены с учетом НДС (т.4 л.д.114-118).

Распоряжением Главы администрации муниципального района «Хангаласский улус» Республики Саха (Якутия) «О тарифах на коммунальные услуги для населения на 2009 год» от 17.12.2008 № 1503-р утверждены тарифы на коммунальные услуги для населения Хангаласского улуса, вводимые с 01.01.09.

Согласно указанному распоряжению тарифы на коммунальные услуги, в том числе отопление, горячую воду, холодную воду, канализацию установлены с учетом НДС (т.4 л.д.119).

Распоряжением Главы администрации муниципального района «Хангаласский улус» Республики Саха (Якутия) «О тарифах на коммунальные услуги для населения на 2010 год» от 18.12.09 № 1688-р утверждены тарифы на коммунальные услуги, том числе отопление, горячую воду, холодную воду, водоотведение, для населения Хангаласского улуса, вводимые с 01.01.10.

Согласно указанному распоряжению тарифы на коммунальные услуги установлены с учетом НДС (т.4 л.д.121).

Распоряжением Главы администрации муниципального образования «Качикатский наслег» Хангаласского Республики Саха (Якутия) «О тарифах на жилищные услуги для населения на 2010» от 22.12.09 №214 утверждены тарифы на жилищные услуги для населения Муниципального образования «Качикатский наслег», вводимые с 01.01.2010.

Согласно указанному распоряжению тарифы на жилищные услуги, в том числе плату за наем, плату за содержание и ремонт жилого помещения (техническое обслуживание, уборка дворовых территорий, уборка лестничных клеток), вывоз бытовых отходов установлены с учетом НДС (т.4 л.д.122-123).

Из указанных положений суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что услуги по содержанию и ремонту жилищного фонда, оказываемые предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, управляющими компаниями и иными предприятиями и организациями, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с фактической цены их реализации, то есть по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления, а тарифы, на основании которых производилась оплата услуг включали в себя НДС.

Как правильно установлено судом первой инстанции, в материалах дела имеется муниципальный контракт на услуги водоотведения для потребителей в многоквартирных жилых домах от 01.06.08, согласно которому УК ООО «Стройсервис» поручило, а заявитель принял на себя обязательства по оказанию потребителям (собственникам жилых и нежилых помещений многоквартирного дома, находящегося у УК ООО «Стройсервис» в управлении) услуг водоотведения. Пунктом 2.2.1 муниципального контракта на услуги водоотведения для потребителей в многоквартирных жилых домах от 01.06.08 заявитель обязался оказывать услуги по откачке и вывозу бытовых сточных вод потребителям. Согласно пункту 3.1 муниципального контракта на услуги водоотведения для потребителей в многоквартирных жилых домах от 01.06.08 оплата за предоставленные услуги по настоящему договору производится абонентами – нанимателями и собственниками жилья, проживающими в муниципальном жилом фонде через МУП РКЦ по тарифам, утвержденным в установленном порядке для населения. На момент заключения договора тариф с учетом НДС – за водоотведение 9,59 руб. за 1 куб. м. (т.2 л.д.134-135).

Аналогичные контракты на услуги водоотведения для потребителей в многоквартирных жилых домах заключены 01.06.08 заявителем с ЗАО «Хангаласский Газстрой», ООО «ТЭТИМ», товариществом собственников жилья «Соседи 7». В пункте 3.1 контрактов указано, что оплата за предоставленные услуги по контракту производится абонентами-нанимателями, собственниками жилья, проживающими в муниципальном жилищном фонде через МУП РКЦ по тарифам, утверждаемым в установленном порядке для населения, на момент заключения договора тариф с учетом НДС за водоотведение составляет 9,59 руб. за куб. м. (т.2 л.д.149-150, 147-148, т.3 л.д.1-2).

Заявителем заключены 01.01.09 муниципальные контракты на услуги водоотведения для потребителей в многоквартирных жилых домах с ТСЖ «Лена», ООО «ТЭТИМ», УК ООО «Стройсервис», ТСЖ «Нефтяник», ООО УК «Селена Плюс» (т.3 л.д.23-24, 27-28, 31-32, 36-37, 40-41).

Заявителем заключен 01.01.10 муниципальный контракт на услуги водоотведения от жилищного фонда микрорайона ДСР-6 села Качикатцы с УК ООО «Стройсервис» (т.3 л.д.54-55).

Заявителем заключен 01.01.10 договор с ООО УК «Селена плюс» на водоотведение от жилищного фонда (т.3 л.д.57-61).

Между МУП «Жилищно-коммунальные системы» и заявителем заключен договор № К-18-08 муниципального заказа на вывоз сточных бытовых вод от жилищного фонда от 01.01.2008, согласно которому заявитель обязуется оказывать услуги на откачку бытовых сточных вод абонентам (пункт 2.2.1), оплата за предоставление заявителем услуги по договору производится абонентами-нанимателями собственниками жилья, проживающими в муниципальном жилищном фонде по тарифам, утвержденным распоряжением Главы МО «Хангласский улус» от 29.12.2007 №1539-Р (пункт 3.1), наниматели и собственники жилья осуществляют расчеты с заявителем за оказанные услуги через МУП «РКЦ» (пункт 3.2) (т.2 л.д.140-142).

Между УК ЗАО «Хангаласский Газстрой» и заявителем заключен договор №СО-08 муниципального заказа на вывоз бытовых отходов от жилищного фонда от 01.06.08, согласно которому заявитель принял на себя обязательство по выполнению работ по вывозу бытовых отходов. Согласно пункту 3.1 договора оплата за предоставляемые услуги производится абонентами – нанимателями, собственниками жилья в муниципальном жилищном фонде по тарифам, утверждаемым Распоряжением Главы «Хангаласский улус». Наниматели и собственники жилья осуществляют расчеты и заявителем за оказанные услуги через МУП «РКЦ» (т.3, л.д.5-6).

Аналогичные договоры муниципального заказа на вывоз бытовых отходов от жилищного фонда заключены заявителем 01.06.2008 с товариществом собственников жилья «Нефтяник», ООО «ТЭТИМ», управляющей компанией «Селена», товариществом собственником жилья «Соседи 7» (т.3 л.д.5-6, 9-10, 13-14, 16-17, 19-20).

Заявителем заключены 01.01.09 договоры на вывоз бытовых отходов от жилищного фонда с ООО «ТЭТИМ», ТСЖ «Лена» (т.3 л.д.44—45, 46-47).

Заявителем заключен 01.01.10 договор на вывод бытовых отходов от жилищного фонда микрорайона ДСР-6 села Качикатцы (т.3 л.д.52-53).

Заявителем заключены 01.04.10 договоры на вывоз бытовых отходов от жилищного фонда: №СО-04-10 с ТСЖ «Горожане», № СО-04-10 с ТСЖ «Центр» (т.3 л.д.64-65, 67-68).

Между УК ООО «Стройсервис» и заявителем заключен договор на техническое обслуживание жилищного фонда микрорайона ДСР-6 села Качикатцы от 01.03.10, согласно которому заявитель обязан обеспечить надлежащее содержание и ремонт общего имущества жилищного фонда: внутридомовых инженерных сетей, электрооборудования, канализационных сетей, сборников (септиков) сточных вод, несущих и  ненесущих ограждающих конструкций жилых домов. Согласно пункту 3.1 договора оплата за предоставляемые услуги производится по тарифам, установленным собственниками жилищного фонда и местными органами самоуправления (т.3 л.д.50-51).

Между заявителем и МУП «РКЦ» 01.01.08 заключен агентский договор на оказание услуг по начислению платежей, оформлению льгот и субсидий за жилищные и коммунальные услуги населению, согласно которому МУП «РКЦ» обязалось осуществлять начисление платежей,