Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 по делу n А78-3449/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                      Дело №А78-3449/2012

«14» ноября 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена  08 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября  2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Басаева Д.В., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную  жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 13 сентября 2012 года, принятое по делу № А78-3449/2012 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Экспресс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по городу Чите о признании недействительным в части решения № 14-08-4 от 30.01.2012 года,

(суд первой инстанции – Н.В.Ломако),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Плотникова Г.Н., представитель по доверенности от 20.04.2012;

Ван Даожун, представитель по доверенности от 23.05.2012;

Правилов Н.Н., представитель по доверенности от 20.04.2012;

от заинтересованного лица:

Лыжина И.В., представитель по доверенности №06-29 от 08.11.2012;

Цуленкова Е.А., представитель по доверенности №06-19/9 от 15.10.2012;

Вайвод О.А., представитель по доверенности №06-19/01 от 08.11.2012.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Экспресс» (ОГРН 1057536131850, ИНН 7536066408, далее – ООО «Экспресс», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием, уточненным в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса РФ, к  Межрайонной ИФНС России № 2 по городу Чите (ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №14-08-4 от 30.01.2012 года в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008 года в размере 104 руб., за 2010 год в размере 1 899 280 руб.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2010 год в размере 2 782 569 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 81 576,60 руб.; за неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц – иностранных граждан, подлежащего перечислению налоговым агентом – в размере 508 354,20 руб.; начисления пени: по налогу на прибыль организаций в размере 798 884,86 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 1 190 122,81 руб.; по налогу на доходы физических лиц в размере 46 890,58 руб.; по налогу на доходы физических лиц – иностранных граждан в размере 175 381,94 руб.; предложения уплатить недоимку: по налогу на прибыль организаций за 2008г. в сумме 521 руб., за 2010 год в сумме 9 496 399 руб.; по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 13 912 846 руб.; по налогу на доходы физических лиц в сумме 407 883 руб.; по налогу на доходы физических лиц–иностранных граждан в сумме 2 541 771 руб.; уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 114 432 337 руб., в том числе: за 2008г. в сумме 11 436 034 руб., за 2010 год в сумме 102 996 303 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 13 сентября 2012 года признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите № 14-08-4 от 30 января 2012 года в части:

- привлечения общества с ограниченной ответственностью «Экспресс» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

за неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 1 899 384 руб., в том числе: за 2008 года в размере 104 руб., из них: в федеральный бюджет – 28 руб., в бюджет субъекта РФ – 76 руб.; за 2010 год в размере 1 899 280 руб., из них: в федеральный бюджет – 189 928 руб., в бюджет субъекта РФ – 1 709 352 руб.;

за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2010 год в размере 2 782  569 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации:

за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 81 576,60 руб.;

за неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц – иностранных граждан, подлежащего перечислению налоговым агентом – в размере 166 798 руб.;

всего налоговых санкций в размере 4 930 327,60 руб.;

- начисления пени:

на налог на прибыль организаций в сумме 798 884,86 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 79 915,55 руб.; в бюджет субъекта РФ в сумме 718 969,31 руб.;

на налог на добавленную стоимость в сумме 1 190 122,81 руб.;

на налог на доходы физических лиц в сумме 46 890,58 руб.;

на налог на доходы физических лиц – иностранных граждан в сумме 88 330,87 руб.;

всего пени в сумме 2 124 229,12 руб.;

- предложения уплатить недоимку:

налог на прибыль организаций в сумме 9 496 920 руб., в том числе: за 2008г. в сумме 521 руб., из них: в федеральный бюджет – 141 руб., в бюджет субъекта РФ – 380 руб.; за 2010 год в сумме 9 496 399 руб., из них: в федеральный бюджет – 949 640 руб., в бюджет субъекта РФ – 8 546 759 руб.;

налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 13 912 846 руб.; налог на доходы физических лиц в сумме 407 883 руб.;

налог на доходы физических лиц – иностранных граждан в сумме 2 541 771 руб.;

всего налогов в сумме 26 359 420 руб.

- уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 114 432 337 руб., в том числе: за 2008г. в сумме 11 436 034 руб., за 2010 год в сумме 102 996 303 руб.

В остальной части заявленных требований отказано.

В обоснование в части эпизода по ООО ЦПК «Полярное» суд первой инстанции указал, что увеличение дохода налогоплательщика налоговый орган основывает не на документальном подтверждении реализации лесоматериала, а на сведениях, представленных Государственной лесной службы Забайкальского края о заготовленном лесе. Таким образом, налоговым органом нарушен пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ, поскольку указание в решении на то, что документами, подтверждающими налоговое нарушение, являются реестр счетов-фактур, ведомости аналитического учета по счету 41 «Товары», счету 40 «Выпуск продукции», счету 90 «Продажи», налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010 год, ГТД, отчеты по заготовке леса, сведения с государственной лесной службы Забайкальского края является недостаточными, не позволяющим проверить выводы налогового органа и аргументировано налогоплательщику возразить по данному эпизоду проверки. Кроме того, суд первой инстанции указал, что обществом в возражениях на акт проверки было указано, что налоговым органом в акте проверки указано, что ООО ЦПК «Полярная» реализовано древесины 25729,09 м. куб. на сумму 91 555 344 рубля, при этом налоговым органом часть количество пиловочника в размере 5476,141 м.куб., переданного в переработку ООО «Властрой» по договору подряда на оказание услуг по переработке сырья от 30.08.2010 года на пиломатериал, было зачтено в реализацию ООО ЦПК «Полярная», а фактически ООО ЦПК «Полярная» было реализовано леса круглого 381,196 м.куб. и пиломатериалов 675,607 м.куб. всего на сумму 2709624 рубля, и данное обстоятельство было подтверждено счетами и актом сверки расчетов. Однако в оспариваемом решении (стр.18 решения) налоговый орган, указав, что обществом не представлено документально подтвержденных доказательств, подтверждающих факт нахождения данного леса в складских помещениях и его хранения там, остальные возражения общества, изложенных в разногласиях от 30.12.2011 года к акту выездной налоговой проверки наряду с представленными первичными документами, инспекцией ни отражены и ни оценены не были. При этом налоговый орган не воспользовался своим правом в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и не вынес решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части эпизода по ООО ЦПК «Полярное», налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 13.09.2012г. по делу А78-3449/2012 в части признания недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности от 18.02.2011г. №18-09/4 в части эпизода по ООО ЦПК Полярное, в остальной части решение суда оставить без изменения. Считает, что Обществом занижены доходы от реализации лесоматериалов за 2010 год в сумме 90 335 632 руб., в т.ч. от реализации лесоматериалов в таможенном режиме экспорта в размере 11 866 826 руб. и от реализации лесоматериалов в адрес ООО ЦПК «Полярная» в размере 78 468 806 руб. Полагает, что Обществом в проверяемом периоде осуществлялся экспорт лесоматериалов в Китайскую Народную Республику на основании контрактов, заключенных с Закрытым акционерным обществом Хэйлунцзянская международная инвестиционная корпорация по освоению «Синбан» от 10.03.2010 №ХВ001 и с Хэйлунцзянской акционерной компанией «Синбан» по вложению международных ресурсов от 01.12.2010 №ХВ002/11. В соответствии с указанными контрактами датой поставки товаров считается дата штампа «Выпуск разрешен» графы «D» грузовой таможенной декларации. В связи с чем, при реализации лесоматериалов в таможенном режиме экспорта дату получения Обществом доходов Инспекция определила по дате отметки таможенного органа «Выпуск разрешен». Относительно занижения Обществом доходов от реализации лесоматериалов в адрес ООО «ЦПК Полярная» установлено следующее. Инспекция, использовав информацию о количестве заготовленной Обществом древесины, количестве реализованных лесоматериалов в таможенном режиме экспорта и объемы остатка заготовленной древесины, учитывая взаимоотношения Общества и ООО «ЦПК Полярная», сделала вывод о том, что Обществом осуществлена реализация лесоматериалов в адрес ООО «ЦПК Полярная» на сумму 78 468 806 руб., которая признана доходом, что явилось основанием для начисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

На апелляционную жалобу налогового органа поступил отзыв общества, в котором оно полагает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, в связи с чем апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит. Считает, что судом первой инстанции сделан правильный вывод о недоказанности оснований для доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по данному эпизоду, а общество подтвердило свои доводы соответствующими доказательствами.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  19.10.2012г.

Представители налогового органа в судебном заседании дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители общества дали пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Экспресс» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером ОГРН 1057536131850, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 18.04.2012г. (т.1 л.д.13-25).

Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите на основании решения  от 07.06.2011г. №15-08-250 (т.2 л.д.7), полученного руководителем общества в тот же день, проведена выездная налоговая проверка ООО «Экспресс».

15 июля 2011 года налоговым органом на основании решения №15-08-317 (т.2 л.д.9), проведение выездной налоговой проверки приостановлено. 23 сентября 2011г. решением №15-08/448 (т.2 л.д.8) проведение выездной налоговой проверки возобновлено. Решение получено руководителем общества в тот же день.

13 октября 2011 года налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке (т.2 л.д.10), которая вручена руководителю общества в тот же день.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 15-08/130 от 13.12.2011 года (т.1 л.д.50-78, далее – акт проверки).

Обществом были представлены разногласия к акту проверки (т.6 л.д.69-71).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки, при участии представителя проверяемого лица, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите вынесено решение № 14-08-4 от 30.01.2012 года о привлечении ООО «Экспресс» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.26-49, далее – решение).

Согласно указанному Решению ООО «Экспресс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ всего - 4686365,40 руб., в том числе:

- за неполную уплату налога на прибыль за 2008 год в размере 104 руб.;

- за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год в размере 1899280 руб.;

- за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2010 год в размере 2782569 руб.;

Ст.123 Налогового кодекса РФ всего - 589930,80 рублей, в том числе:

- за неправомерное