Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 по делу n А78-3449/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога,  подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 81576,6 руб.;

- за неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц - иностранных граждан, подлежащего перечислению налоговым агентам в размере 508354,20 руб.;

Ст.126 Налогового кодекса РФ всего-1450 руб., в том числе:

- за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в количестве (7х200) в размере 1400 руб.;

- за непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов - расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал 2009 г. (1х50) в размере 50 руб.;

Ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на имущество за 2008 год в налоговый орган влечет взыскание в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для её представления, но не более 30 процентов, указанной суммы и  не менее 100 рублей (1х100) всего -100 рублей.

Решением налогового органа обществу были начислены пени всего в размере 2369918 руб., в том числе:

-  по налогу на прибыль в размере 798884,86 руб.;

-  по налогу на добавленную стоимость в размере 1190122,81 руб.;

-  по налогу на Единый социальный налог в размере 3539,02 руб.;

-  по налогу на доходы физических лиц в размере 512138 руб.;

-  по налогу на доходы физических лиц - иностранных граждан в размере 372250 рублей.

Решением налогового органа ООО «Экспресс» было предложено уплатить указанные суммы штрафов, пени и недоимку - всего  26525067 рублей, в том числе:

-  по налогу на прибыль за 2008 год в размере 521 руб.;

-  по налогу на прибыль за 2010 год в размере 9496399 руб.;

-  по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 год в размере 13912846 руб.;

-  единый социальный налог за 2008 год в размере 22062 руб.;

-  налог на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 г. по 31.05.2011 года в размере 551468 руб.;

-  налог на доходы физических лиц - иностранных граждан за период с 01.01.2010 г. по 31.05.2011 -ода в размере 2541771 руб.

Также решением было предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 119089785 руб., в том числе: за 2008 год в размере 11639188 руб., за 2009 год в размере 87756 руб., за 2010 год в размере 106662841 руб.

Не согласившись с решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Забайкальскому краю (т.6 л.д.72-75).

Решением по апелляционной жалобе №2.14-20/157-ЮЛ/03676 от 04.04.2012 года Управлением ФНС России по Забайкальскому краю жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по городу Чите № 14-08-4 от 30.01.2012 года утверждено и признано вступившим в законную силу с даты утверждения (т.1 л.д.79-82).

Не согласившись в части с решением налогового органа, ООО «Экспресс» оспорило его в Арбитражный суд Забайкальского края.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части эпизода по ООО ЦПК Полярное, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было, соответствующих доводов не заявлено. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело в обжалуемой части, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно части 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ ООО «Экспресс» в проверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами; налогоплательщик, получивший частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав должен исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Несоблюдение налоговым органом требований пункта 8 статьи 101 Кодекса в части отражения в решении о привлечении к налоговой ответственности обстоятельств совершения вменяемого налогового правонарушения и доказательств, подтверждающих эти обстоятельства, лишает налогоплательщика права знать, что ему вменяется в вину, и, следовательно, осуществлять надлежащую защиту своих прав в связи с привлечением к налоговой ответственности.

Как следует из акта проверки (т.1 л.д.55-60, 66-68) и решения налогового органа (т.1 л.д.26-29, 34-36), основаниями доначисления НДС за 4 квартал 2010г. и налога на прибыль за 2010 год, соответствующих пени и штрафа, по обжалуемому эпизоду стали выводы налогового органа о том, что обществом не учтены доходы на сумму выручки от реализации лесоматериала в размере 90 644 503 руб. по налогу на прибыль и налоговая база по НДС на сумму выручки от реализации лесоматериалов на 77 293 591 руб.

Как правильно указывает суд первой инстанции, увеличение дохода налоговым органом произведено за счет увеличения количества реализованного лесоматериала, сделанного на основании сравнения количества заготовленного леса, указанного в письме Государственной лесной службы Забайкальского края №1-01-30/2788 от 24.08.2011 года, и таблицы «Отчет по заготовкам леса с декабря по 2009 по декабрь 2010», представленного обществом на проверку (т.2 л.д.13-16).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела  (т.6 л.д.76-138, том 7), что ООО «Экспресс» заготовлено леса в размере 58252 куб. м., в том числе: в Могоче 57394 куб.м, в Сретенске 858 куб.м., из них вывезено с делян на склад 37210,021 куб.м., в том числе в Могочу 31028,799 куб.м., Семиозерный 5917 куб.м., Сретенск 264,222 куб.м., остаток на делянах на конец отчетного периода составил 21041,979 куб.м.

Реализация согласно сводного отчета по заготовке и вывозке леса за 2010 год составила 9605,273 куб.м., из них 8279,719 круглого леса, 1325,554 куб.м пиломатериалов.

При этом на экспорт отгружено круглого леса 7898,523 куб.м. и пиломатериалов 71,279 куб.м., всего реализовано леса на экспорт в количестве 7969,802 куб.м.

Продано ООО ЦПК «Полярная» всего в количестве 1056,803 куб.м., из них круглого леса 381,196 куб.м., и пиломатериалов в количестве 675,607 куб.м.

Другим контрагентам продано пиломатериалов в количестве 578,668 куб.м.

В денежном выражении выручка от реализации леса и пиломатериалов без НДС за 2010 год согласно уточненным данным составила 26 958 603,55 рубля (налоговый регистр по доходам от реализации), в том числе:

выручка от реализации на экспорт составила 22 106 622,65 рубля;

выручка от реализации леса и пиломатериалов на внутреннем рынке составило всего 4 851 980,9 рубля, в том числе:

- ООО ЦПК «Полярная» согласно акту сверки взаимных расчетов на 31.12.2010 года 3 197 355,55 рублей с налогом на добавленную стоимость. Сумма выручка для целей налогообложения по налогу на прибыль (без НДС) составила 2 710 912,68 рублей

-ОАО «Александровский рудник» сумма выручка для целей налогообложения по налогу на прибыль (без НДС) составила 1 798 652,79 рублей;

- прочие покупатели сумма выручка для целей налогообложения по налогу на прибыль (без НДС) составила 342 415,43 рубля.

Согласно поданной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год доходы от реализации товаров (работ, услуг) учтены в размере 24 353 478 рубля, в том числе: выручка от экспорта в размере - 19 502 763 рубля; выручка от реализации на внутреннем рынке в размере 4 850 715 рублей.

Разница составила 2 605 126 рублей и образовалась из-за неправильного определения обществом момента отгрузки товара на экспорт. В соответствии с заключенным контрактом с Закрытым акционерным обществом Хэйлунцзянская международная корпорация по освоению «Синбан» от 10.03.2010 года № ХВ001 датой поставки считается дата штампа «Выпуск разрешен» графы «D» грузовой таможенной декларации, а обществом моментом поставки ошибочно посчитало по отметки таможни «товар вывезен». В связи с вышеуказанным обстоятельством в налоговую декларацию по налогу на прибыль не были включены суммы доходов по реализации леса по грузовым таможенным декларациям № 7812 от 17.12.2010 года (236,517 куб.м на сумму 21286,5Здолл. США), № 7874 от 20.12.2010 года (176,651 куб. м на сумму 15898,59 долл. США) и ГТД № 8013 от 24.12.2010 года на пиломатериал (71,279 куб. м на сумму 10691,85 долл. США).

Как правильно указывает суд первой инстанции, на акт выездной налоговой проверки по указанному эпизоду обществом были представлены возражения (т.6 л.д.69-71), изложенные в разногласиях от 30.12.2011 года, где было указано, что заготовлено леса за 2009-2011 гг. было 58252 м. куб., при этом вывезено на склады всего 33644,356 м. куб. леса, а остальной лес в количестве 24607,64 м куб. находился в лесу. Также в акте разногласий было указано, что в представленном отчете по движению круглого леса реализация по экспорту показана только со склада в пгт. Амазар, а фактически было отгружено леса круглого: со станции г. Сретенск - 264,222 куб. м., со станции п. Семиозерный - 4089,881 куб.м. со станции пгт. Амазар - 3544,421 куб. м. и пиломатериал со станции пгт. Амазар - 71,279 куб.м. с приложением ведомости отгрузки. Также общество было не согласно с тем, что в акте выездной налоговой проверки указано, что ООО ЦПК «Полярная» реализовано древесины 25729,09 м. куб. на сумму 91 555 344 рубля, при этом налоговым органом часть количество пиловочника в размере 5476,141 м.куб., переданного в переработку ООО «Властрой» по договору