Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 по делу n А19-8741/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                      Дело №А19-8741/2012

«14» ноября 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена  08 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября  2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Рылова Д.Н., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью Промышленно-строительная организация «СОЮЗ» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 июня 2012 года, принятое по делу № А19-8741/2012 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Промышленно-строительная организация «СОЮЗ» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области о признании незаконными решений,

(суд первой инстанции – А.А.Сонин),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ИФНС России  по  Центральному  округу  г. Братска  Иркутской области:

Иванова Д.А., представитель по доверенности №08-02-01/015833 от 26.10.2012.

от УФНС России по Иркутской области: не явился, извещен.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Промышленно-строительная организация «СОЮЗ» (ОГРН 1083804000390, ИНН 3804040721,  далее – общество, ООО ПСО «СОЮЗ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области (ОГРН 1043800848959, ИНН 3804030762, далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решения инспекции от 30.12.2011 г. № 01-01-046 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 20.03.2012 г. № 26-16/05417 об оставлении решения без изменения, апелляционной жалобы – без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26 июня 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано. В обоснование суд указал, что общество не доказало правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат по спорному контрагенту.

Не согласившись с решением суда первой инстанции,  общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 26.06.2012 г. по делу № А19-8741/2012 и принять новый судебный акт, которым удовлетворить иск ООО ПСО «Союз». Полагает, что ООО ПСО «Союз» проверило всеми доступными ему способами добросовестность ООО «Строй-Альянс», проявив должную осмотрительность во взаимоотношениях с этим контрагентом, а также то обстоятельство, что о каких либо нарушениях налогового законодательства со стороны данной организации ему в течение всего периода взаимоотношений не было и не могло быть известно, ООО ПСО «Союз» не может быть поставлена в вину, выразившаяся недобросовестность ООО «Строй-Альянс». Налоговым органом не представлены в суд доказательства (платежные поручения, иные первичные документы), свидетельствующие об организованной схеме движения денежных средств по замкнутой цепочке, на которых основывается данный вывод суда, не опровергнут факт оплаты услуг по вышеуказанным счетам-фактурам. Также судом не установлено, что денежные средства, уплаченные Обществом в адрес субподрядчика, в дальнейшем были возвращены ООО ПСО «Союз» и что компании действовали согласованно. В соответствии с определением апелляционного суда от 11.10.2012г. обществом были представлены копии документов в обоснование рыночности цен, примененных в отношениях со спорным контрагентом (документы были приобщены к материалам дела).

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Полагает, что общество проявило неосмотрительность при вступлении в отношения с ООО «Строй-Альянс». Спорный контрагент по месту регистрации не находится, лицо, заявленное в качестве руководителя, в деятельности данной организации участия не принимала, движение денежных средств по счету контрагента носит транзитный характер. Руководитель ООО ПСО «Союз» непосредственно с представителями контрагента не работал. В соответствии с определением апелляционного суда от 11.10.2012г. в ответ на представленные обществом документы в обоснование рыночности цен, примененных в отношениях со спорным контрагентом, налоговым органом были представлены пояснения и расчет налогов, в том числе, приходящихся на отношения общества со спорным контрагентом. В пояснениях налоговый орган указал, что обществом не представлено информации из официальных источников, как того требует п.11 ст.40 НК РФ, а при анализе представленных документов установлено, что идентифицировать их в полном объеме с материалами, услугами, работами, указанными в актах не представляется возможным, так как наименование различно (указаны разные характеристики одного и того же товара, услуги). В отношении товаров (услуг), наименование которых тождественно, установлено значительное расхождение в цене (согласно прайс-листов цены выше в 1,2 – 1,5 раза). Расходы по спорному контрагенту составляют основную часть расходов – 82,6%.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  19.09.2012г., 13.10.2012г.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2012г. судебное заседание было отложено на 08.11.2012г. на 15 час. 00 мин.

Представитель  налогового органа дала пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу и письменных пояснений. Просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Общество и управление представителей в судебное заседание не направили, извещены надлежащим образом.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью Промышленно-строительная организация «СОЮЗ» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером ОГРН 1083804000390, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 16.04.2012г. (т.1 л.д.111-114). На основании решения от 28.02.2011г. (т.1 л.д.131) генеральному директору общества Атрощенко Денису Сергеевичу продлены полномочия сроком на три года.

Налоговым органом на основании решения от 30.09.2011 г. № 01-01-3062  (т.4 л.д.121-122), которое вручено  руководителю общества 03.10.2011г., была проведена выездная налоговой проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания, перечисления налогов, сборов, страховых взносов за период с 22.02.2008 г. по 31.12.2010 г., в том числе по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (НДС).

28 ноября 2011 года налоговым органом составлена справка №01-01-049 о проведенной выездной налоговой проверке (т.4 л.д.4), которая вручена  руководителю общества 29.11.2011г.

По материалам выездной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки от 08.12.2011 г. № 01-01-049 (т.2 л.д.105-172, далее – акт проверки), который с приложением на 31 листе вручено  руководителю общества 08.12.2011г.

Как следует из акта проверки, проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах:

неуплата налога на прибыль организаций за 2008 - 2009 годы в сумме 319 849 руб. 00 коп. в результате завышения расходов;

неуплата налога на добавленную стоимость за 2008 - 2009 годы в сумме 230 560 руб. 00 коп. в результате завышения налоговых вычетов;

несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 631 руб. 00 коп.;

неправомерное завышение суммы убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год в размере 5 447 руб. 00 коп.

Обществом были представлены возражения на акт проверки (т.2 л.д.99-103).

Уведомлением от 08.12.2011г. №01-01-19/297 (т.2 л.д.104) общество было извещено о рассмотрении материалов проверки 30.12.2011г. с разъяснением права на ознакомление с материалами проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки при участии руководителя общества налоговым органом было вынесено решение от 30.12.2011г. № 01-01-046  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2 л.д.5-63, далее – решение).

Решением общество было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налогов в виде штрафов в общей сумме  71 287 руб. 80 коп., в том числе по: налогу на прибыль организаций – 63 969,8руб. (ФБ – 17 221,8руб., БС – 46 748руб.), НДС – 7 318руб.

Решением обществу были начислены пени в общей сумме 199 902,17руб., в том числе по: налогу на прибыль – 118 185,77руб. (ФБ – 31 683,86руб., БС – 86 501,91руб.), НДС – 81 570,94руб., НДФЛ – 145,46руб.

Решением обществу было предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 550 409руб., в том числе по: налогу на прибыль – 319 849руб. (за 2008г.: ФБ – 85 807руб., БС – 231 020руб.; за 2009г.: ФБ – 302руб., БС – 2 720руб.), НДС -  230 560руб., а также уплатить пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – управление).

Решением  управления от 20.03.2012 г. № 26-16/05417 (т.1 л.д.107-110, далее – решение управления) решение налогового органа было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Общество, считая, что решение налогового органа и решение управления не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к налоговому органу о признании их незаконными.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, письменных пояснений, заслушав пояснения  представителя налогового органа в судебном заседании, приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции в части по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было, соответствующих доводов обществом не заявлено. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения данной статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций. В частности, в силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются только при наличии соответствующих первичных документов и правильно оформленных счетов-фактур.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен статьей 169 Кодекса, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5 и 6 указанной статьи.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии