Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 по делу n А58-2130/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В пункте 18 Постановления Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что в соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 69 Кодекса в случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налога указанное требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.    

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2010 №488-О-О указал, что по буквальному смыслу приведенных норм, отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, - им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление    данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

При этом факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу.

Как следует из материалов дела, в подтверждение факта направления по почте в адрес налогоплательщика названных требований об уплате налога, сбора, пени, штрафов, неисполнение которых послужило основанием вынесения оспариваемого решения, инспекцией представлен список почтовой корреспонденции, имеющий оттиск календарного штемпеля почты и содержащий идентифицирующие реквизиты направленных требований об уплате налога (т.1, л.д.47, т.2).

В силу положений пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.  

Пунктами 1-3 статьи 46 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.   

Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа. Следовательно, оценивая законность решения налогового органа о взыскании задолженности, суд оценивает соблюдение налоговым органом всей процедуры принудительного взыскания задолженности по налогу, пени и штрафам.   

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемые периоды) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)   -   организации   или   индивидуального   предпринимателя   принимается   в   течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)- организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового            агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.  Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с правовым подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 №8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Указанная позиция выражена также и в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда от 29.11.2011 №7551/11.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2011 №16705/10 определено, что предшествующие постановлению об обращении взыскания на имущество налогоплательщика ненормативные правовые акты налогового органа (включая решение о взыскании налога за счет имущества) также подлежат проверке при решении вопроса о законности постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества.  

Следовательно, Налоговым кодексом РФ для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Как следует из материалов дела, до вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика налоговым органом были приняты решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках от 15.06.2011 №№70940, №70937, 70937, 70939, 70938 и выставлены инкассовые поручения (т.2).

Факт направления в адрес налогоплательщика названных решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках подтвержден инспекцией реестром почтовой корреспонденции от 27.06.2011, содержащим идентифицирующие сведения о направленных документах и оттиск почтового штемпеля органа почтовой связи (т.2).

Согласно справке инспекции «Сведения об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях» у предпринимателя Пусенкова П.В. открыты следующие расчетные счета: в Якутском отделении №8603 ОАО «Сбербанк России» - №40802810276020100820 и в ОАО АК «Инкомбанк» - №40802810301500004879 (т.2).

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц Акционерный банк «Инкомбанк» (ОАО) (ОГРН 1037739054935) ликвидирован по решению суда, о чем 13.05.2005 в реестр внесена запись №2057711005559.

Согласно справке об остатках денежных средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), предоставленной Якутским отделением №8603 ОАО «Сбербанк России» от 08.02.2012 №13.2-12/106, на расчетном счете №0802810276020100820 остаток денежных средств составляет 0 руб. (т.2).

При вышеуказанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о принятии инспекцией всех необходимых и достаточных мер, направленных на установление наличия (отсутствия) денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и взыскание задолженности за счет данных средств, до принятия решения о взыскании недоимки за счет его имущества и вынесения оспариваемого решения.

Судом первой инстанции отклонены доводы заявителя о начислении инспекцией пеней по НДС в период приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках как документально неподтвержденные.

Как следует из расшифровки задолженности к решению №5425 от 01.03.2012, взыскиваемая сумма пени в размере 74107,67 руб. состоит из: пени по НДФЛ в сумме 184,94 руб., пени по НДС в сумме 73666,06 руб., пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 186,66 руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 3,89 руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 66,12 руб. (т.1, л.д.39).

Требованием №107994 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.05.2011, неисполнение, в том числе, которого явилось основанием для принятия оспариваемого решения, налогоплательщику предложено уплатить пени по НДС в размере 81938, 14 руб. (т.1, л.д.41).

Согласно приложенному к нему расчету пени пенеобразующая недоимка составляет 3485493 руб., в том числе установленная решением Инспекции от 14.07.2010 №14/69 недоимка по НДС в размере 3454389 руб. Пени начислены за период с 01.02.2011 по 30.04.2011 (т.1, л.д.43-46).

Согласно выписке из карточки лицевого счета налогоплательщика пени по НДС в размере 73 666, 06 руб. начислены на недоимку по налогу в размере 3454389 руб., установленную принятым по результатам проведенной выездной налоговой проверки и предложенную к уплате решением Инспекции от 14.07.2010 №14/69 (т.1, л.д.96).

Законность данного решения инспекции проверена в судебном порядке, решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11.07.2011 по делу №А58-282/2011, оставленным без изменения постановлениями Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 и Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012, решение инспекции 14.07.2010 №14/69 признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 487071 руб., в остальной части доначисление налога на добавленную стоимость признано правомерным. 

На основании судебного акта инспекцией произведено сторнирование (перерасчет) пеней по налогу на добавленную стоимость.

Согласно представленному инспекцией в суд апелляционной инстанции расчету пени по налогу на добавленную стоимость, с учетом уменьшения по выездной налоговой проверке, в результате сторнирования размер пеней по НДС за февраль 2011 года составил 21713,57 руб., за март 2011 года – 24786,96 руб., за апрель 2011 года – 23987,38 руб., всего 70487,90 руб.

С учетом принятых инспекцией решений о зачете от 18.10.2011 №№4707,