Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2012 по делу n А58-3176/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалов выездной налоговой проверки в присутствии заявителя, что заявитель не отрицает.

Упомянутая выше справка о проведенной выездной налоговой проверке заявителя была составлена 11.11.2011.

Судом первой инстанции также принято во внимание, что в материалах дела не имеется доказательств того, что заявителю вручался акт выездной налоговой проверки №1404-11-18/2-38 с датой – 07.10.2011 до вручения ему 11.11.2011 справки о проведенной выездной налоговой проверки от 11.11.2011, без номера.

Кроме того, как пояснил суду первой инстанции налоговый орган, дата согласования замначальника юридического отдела налогового органа Куличкиной Р.Д. акта выездной налоговой проверки 07.10.2011 является следствием опечатки в дате акта – 07.10.2011 вместо 25.11.2011.

При этом суд обоснованно исходил из того, что согласование акта, согласование проекта акта, даты таких согласований не имеют никакого правового значения для оценки законности оспариваемого решения, поскольку указанное согласование законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Как следует из извещения о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 09.12.2011 №11-18/2-38 (т.2. л.д.1), протокола рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 19.12.2011 №53 (т.2, л.д.16), оспариваемого решения (т.1, л.д.49), акт выездной налоговой проверки №1404-11-18/2-38 имеет дату – 25.11.2011.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с подпунктами 1, 9 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указывается:

- дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

С учетом того, что судом правильно установлен факт опечатки в дате акта и, принимая во внимание установленные судом обстоятельства, опровергающие утверждение заявителя о том, что акт был составлен до окончания выездной налоговой проверки, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что акт выездной налоговой проверки №1404-11-18/2-38 был подписан должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, именно 25.11.2011. Следовательно, нарушений положений пункта 1 статьи 100 НК РФ инспекцией не допущено.

При таких обстоятельствах обоснованным является отклонение судом первой инстанции довода заявителя о вручении ему акта выездной налоговой проверки №1404-11-18/2-38 в нарушение норм пункта 5 статьи 100 Кодекса о пятидневном сроке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

С учетом того, что акт выездной налоговой проверки от 25.11.2011 №1404-11-18/2-38 был вручен заявителю 25.11.11 и рассмотрен 19.12.11, судом сделан правильный вывод о соблюдении инспекцией сроков, установленных пунктом 6 статьи 6.1, пунктом 6 статьи 100, пунктом 1 статьи 101 НК РФ.

Кроме того, судом дана надлежащая оценка и тому обстоятельству, что в акте выездной налоговой проверки от 25.11.2011 №1404-11-18/2-38 отсутствует указание адресе места жительства заявителя.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 3 статьи 100 Кодекса в акте налоговой проверки указывается адрес места жительства физического лица.

Давая оценку указанному обстоятельству, суд первой инстанции правильно исходил из того, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм о том, что отсутствие в акте выездной налоговой проверки адреса места жительства физического лица, влечет безусловное признание недействительным решения, принятого по результатам его рассмотрения.

Апелляционный суд также считает, что отсутствие указания в акте выездной налоговой проверки от 25.11.2011 №1404-11-18/2-38 адреса места жительства заявителя само по себе не влечет нарушения прав налогоплательщика.

При этом судом первой инстанции учтено, что заявителем не приведено доводов и доказательств того, что указанное обстоятельство каким-либо образом привело к нарушению его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, само оспариваемое решение (т.1, л.д.49) содержит ссылку на адрес места жительства заявителя – 678350, Республики Саха (Якутия), Усть-Алданский район, село Борогонцы, улица Мигалкина, дом 25, что соответствует данным указанным в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В связи с этим суд сделал правильный вывод о необоснованности довода заявителя о незаконности оспариваемого решения по мотиву отсутствия в акте выездной налоговой проверки №1404-11-18/2-38 адреса его места жительства.

Не предусмотрено нормами налогового законодательства и обязательного указания в акте выездной налоговой проверки места его составления.

Форма акта выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.06 №САЭ-3-06/892@ и предусматривает место его составления.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, выездная налоговая проверка заявителя проводилась в селе Борогонцы Усть-Алданского района Республики Саха (Якутия) старшим госналогинспектором отдела выездных проверок налогового органа Алексеевым Р.А., то есть в населенном пункте, где и проживает заявитель.

Как следует из материалов дела, местом работы старшего госналогинспектора отдела выездных проверок налогового органа Алексеева Р.А. является ТОРМ (территориальное обособленное рабочее место) в селе Амга Амгинского района Республики Саха (Якутия), выездная проверка заявителя проводилась в ТОРМ (территориальное обособленное рабочее место) в селе Борогонцы Усть-Алданском районе Республики Саха (Якутия).

Согласно положению (т.1, л.д.110-113) налоговый орган имеет удаленные рабочие места в Амгинском, Чурапчинском, Таттинском и Усть-Алданском районах Республики Саха (Якутия), находится по адресу 678070, Республика Саха (Якутия), Мегино-Кангаласский район, село Майя, улица Майинская, дом 2.

С учетом того, что проверка проведена по месту нахождения налогового органа по причине отсутствия помещения у налогоплательщика (т.2, л.д.28,29), суд обоснованно не установил какого-либо несоответствия фактическим обстоятельствам дела, а именно того, что акт выездной налоговой проверки от 25.11.11 №1404-11-18/2-38 был составлен старшим госналогинспектором отдела выездных проверок налогового органа Алексеева Р.А. в селе Амга, тогда как проверка заявителя проводилась в селе Борогонцы, а сам налоговый орган находится не только в указанных населенных пунктах по месту нахождения его ТОРМов, но и в селе Майя – по основному месту нахождения.

При таких установленных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы о существенном нарушении инспекцией процедуры проведения проверки являются не основаны на фактических обстоятельствах дела и подлежат отклонению.

По существу рассматриваемого дела апелляционный суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ИП Слепцову Ю.В. было выставлено требование №1 от 12 сентября 2011г., по данному требованию договор купли-продажи строительных материалов от 30.05.2009, заключенный с СХКПК «Бярия» на сумму 2000000 рублей, в том числе НДС 305084,75 рублей, квитанцию к приходному кассовому ордеру от 31.05.2009 на сумму 2000000 рублей, в том числе НДС 305084,75 рублей, счет-фактуру от 31.05.2009 № 22 на сумму 2000000 рублей, в том числе НДС 305084,75 рублей не были представлены.

Указанные документы представлены вне рамок выездной налоговой проверки при подаче апелляционной жалобы от 17 января 2012г. в Управление ФНС по Республике Саха (Якутия), которое отказало в удовлетворении апелляционной жалобы.

Апелляционный суд считает обоснованным отказ в принятии спорных расходов и вычетов на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Следовательно, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

При этом само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) суммы налогового вычета в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость.

Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ, подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ и ЕСН признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ по НДФЛ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.

Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ по ЕСН налоговая база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,