Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2012 по делу n А19-11206/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст.389 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно п.2 ст.389 НК РФ не признаются объектами налогообложения, в том числе земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В соответствии с п.2 ст.27 Земельного кодекса РФ земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

При этом согласно п.п.5 п.5 ст.27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не изъятые из оборота.

Таким образом, суд первой инстанции, учитывая положения п.п.3 п.2 ст.389 НК РФ, положения ст.27 Земельного кодекса РФ, сделал правильный вывод о том, что земельные участки, находящиеся в частной собственности, не могут являться ограниченными в обороте и, соответственно, освобождаться от налогообложения.

Из материалов дела следует, что на земельных участках с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491 Общество осуществляет производственную деятельность по разработке, производству, ремонту и испытанию авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения, а также производству, ремонту и утилизации вооружения и военной техники.

В частности, земельный участок с кадастровым номером 38:36:000008:20 используется для существующей производственной базы, относится к землям населенных пунктов. Земельные участки с кадастровыми номерами 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491 относятся к землям населенных пунктов и используются для эксплуатации существующей площадки «Ф».

На земельном участке с кадастровым номером 38:36:000009:0043 расположено пожарное депо, являющееся частью производственного комплекса ОАО «Корпорация «Иркут».

На земельном участке с кадастровым номером 38:36:000009:0021 осуществляется забор воды из источника питания (р.Анагара) для подачи воды на производственно-противопожарные нужды завода, в том числе площадки «Ф» и подпитку теплосети.

На земельном участке с кадастровым номером 38:36:000009:0030 расположена станция второго водоподъема, которая входит в систему основных водозаборных сооружений и является основным сооружением, обеспечивающим подачу воды на хозяйственно-питьевые, а также на производственные нужды и для тушения пожаров.

На земельном участке с кадастровым номером 38:36:000009:39 располагается учебно-производственный центр, который является самостоятельным структурным подразделением завода в составе службы управления персоналом и безопасности. Учебно-производственный центр задействован в целях подготовки квалифицированных (специализированных) кадров для обеспечения деятельности основного производства Общества.

Из оспариваемого решения следует, что в ходе камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009г., инспекцией установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491, 38:36:000009:0043, 38:36:000009:0030, 38:36:000010:0021, 38:36:000009:0033 относятся к категории земель «земли населенных пунктов» и не имеют вид разрешенного использования «для обеспечения обороны и безопасности».

При этом, судом учтено, что земельные участки с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491 находятся в собственности общества, следовательно, в силу п.п.3 п.2 ст.389 НК РФ, ст.27 Земельного кодекса РФ, земельные участки, находящиеся в частной собственности, не могут являться ограниченными в обороте и соответственно освобождаться от налогообложения.

На земельных участках с кадастровыми номерами 38:36:000009:0043, 38:36:000009:0030, 38:36:000010:0021, 38:36:000009:0033, находящиеся в бессрочном пользовании ОАО «Корпорация «Иркут», непосредственно не размещается производственное оборудование, задействованное в исполнении оборонных заказов. Доказательств обратного в материалах дела не имеется.

В связи с чем, довод инспекции о неправомерности исключения земельных участков с кадастровыми номерами 38:36:000009:0043, 38:36:000009:0030, 38:36:000010:0021, 38:36:000009:0033, находящиеся в бессрочном пользовании ОАО «Корпорация «Иркут», из числа налогообложения земельным налогом, является правильным.

Инспекцией был сделан запрос в Управление Россреестра по Иркутской области от 01.11.2011г. №01-26/020216 о разрешенном использовании земельных участков с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:249, 38:36:000009:0043, 38:36:000009:0030, 38:36:000010:0021, 38:36:000009:0033.

Из ответа Управления Росреестра по Иркутской области от 17.11.2011г. №12-41180 следует, что разрешенное использование земельных участков не содержит сведений о предоставлении их для обеспечения обороны и безопасности, поэтому основания для признания их ограниченными в обороте отсутствуют.

Судом первой инстанции также установлено, что налогоплательщик не обращался в соответствующие государственные органы с заявлением о переводе вышеуказанных земельных участков в категорию земель, ограниченных в обороте. Также заявителем не представлено доказательств того, что ранее спорные земельные участки были ограничены в обороте.

Указанное обстоятельство представителями налогоплательщика подтверждено и в апелляционном суде не оспаривалось.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства, общество не представило доказательств, подтверждающих, что данные земельные участки относятся к землям, ограниченным в обороте.

Согласно п.п. 3 п.2 ст.389 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Законодательство о налогах и сборах не разъясняет понятие терминов «оборона» и «безопасность», какие земельные участки являются предоставленными для обеспечения обороны и безопасности, каким образом определяется ограниченность в обороте таких земельных участков.

В связи с этим, п.1 ст.11 Налоговый кодекс РФ отсылает к нормам отраслевого законодательства в целях уточнения терминов, используемых в Налоговом кодексе РФ.

Согласно п.п.2 п.1 ст.9 Земельного кодекса Российской Федерации установление ограничений оборотоспособности земельных участков относится к полномочиям Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.27 ЗК РФ земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Согласно п.п.5 п.5 ст.27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в п. 4 ст.27 ЗК РФ.

Частью 1 статьи 214 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

В соответствии со статьей 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Из материалов дела следует, что земельные участки с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491 находятся с 2009г. в собственности ОАО «Корпорация «Иркут» и используются Обществом в производственной деятельности: разработка, производство, ремонт и испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения, производство, ремонт и утилизация вооружения и военной техники.

Таким образом, принадлежащие на праве собственности ОАО «Корпорация «Иркут» земельные участки с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491 не являются государственной или муниципальной собственностью и в силу ст.27 Земельного кодекса РФ не относятся к землям, ограниченным в обороте.

Земельные участки с кадастровыми номерами 38:36:000009:2490 и 38:36:000009:2491 образовались в связи с разделением земельного участка с кадастровым номером 38:36:000009:35 (приказ от 29.04.2009г. №604 ИАЗ - филиал ОАО «Корпорация «Иркут»; свидетельство о государственной регистрации права 38-АБ №0134099, запись регистрации №38-01/00-5-2009-109 от 26.02.2003г.).

Согласно распоряжениям Территориального управления Министерства имущественных отношений РФ по Иркутской области от 26.12.2002г. №20-З и №21-З вышеуказанные земельные участки предоставлены в собственность ОАО «Иркутское авиационное производственное объединение» в соответствии с Земельным кодексом РФ от 25.10.2001г. №136-Ф3, Федеральным законом от 21.12.2001г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и  муниципального имущества», Постановлением Правительства РФ от  07.08.2002г. №576 «О порядке распоряжения земельными участками, находящимися в государственной собственности, до разграничения государственной собственности на землю».

Апелляционный суд поддерживает вывод первой инстанции о том, что данные нормативно-правовые акты не содержат случаев предоставления земельных участков, ограниченных в обороте, в частную собственность (п.2 ст.27 ЗК РФ).

Кроме того, согласно п.3 ст.3 Федерального закона от 21.12.2001г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (в редакции, действующей на момент издания распоряжений территориального управления Министерства имущественных отношений РФ по Иркутской области) приватизации не подлежит имущество, отнесенное федеральными законами к объектам гражданских прав, оборот которых не допускается (объектам, изъятым из оборота), а также имущество, которое в порядке, установленном федеральными законами, может находиться только в государственной или муниципальной собственности.

Согласно п.2 ст.5 Федерального закона от 21.12.2001г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» установленные федеральными законами ограничения участия в гражданских отношениях отдельных категорий физических и юридических лиц в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороноспособности и безопасности государства обязательны при приватизации государственного и муниципального имущества.

Пунктом 8 статьи 28 Федерального закона установлено, что отчуждению в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» не подлежат земельные участки в составе земель, не подлежащих отчуждению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из оспариваемого решения следует, что Обществом в ходе камеральной налоговой проверки были представлены договоры от 26.12.2002г. №14 и №15 купли-продажи земельных участков, находящихся ранее в государственной собственности, и приобретенных в собственность ОАО «Иркутское авиационное производственное объединение».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ОАО «Корпорация «Иркут» создано путем реорганизации и является правопреемником ОАО «Иркутское авиационное производственное объединение».

Договоры купли-продажи от 26.12.2002г. №14 и №15, находящихся в государственной собственности земельных участков, на которых расположены объекты недвижимого имущества, приобретенные в собственность ОАО «Иркутское авиационное производственное объединение», не содержат положений об ограниченности в обороте земельных участков, об обязанностях покупателя не отчуждать в собственность третьих лиц земельные участки с момента регистрации права собственности.

В представленных Обществом в ходе камеральной налоговой проверки свидетельствах №№38-АД 071545, 38-АБ 0134098, 38-АД 024074, 38-АД 024075, 38-АБ №0134099 о государственной регистрации прав на вышеуказанные земельные участки указано, что ограничений (обременении) права не зарегистрировано.

Довод Заявителя об ограничении оборотоспособности земельных участков с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491 по причине контроля за деятельностью общества со стороны государства (Российской Федерации через участие в ОАО «OAK», участие ОАО «ОАК» в принятии решений по распоряжению имуществом ОАО «Корпорация «Иркут») правильно признан судом несостоятельным, поскольку Земельным кодексом РФ установлено, что ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности (пп.5 ст.27 ЗК РФ).

Законодательством Российской Федерации не предусмотрено иных случаев, когда допускается ограничение оборота земельных участков, принадлежащих иным собственникам, в частности, хозяйственным обществам с определенной долей участия Российской Федерации.

Судом правомерно отклонен и довод налогоплательщика о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 38:36:000008:20, 38:36:000009:2490, 38:36:000009:2491 являются ограниченными в обороте в силу распространения на организацию военно-транспортной обязанности и обязанности в области мобилизационной подготовки.

Согласно п.п.10 п.1 ст.9 Федерального закона от 26.02.1997г. №31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» организации обязаны предоставлять в соответствии с законодательством Российской Федерации здания, сооружения, коммуникации, земельные участки, транспортные и другие материальные средства в соответствии с планами мобилизации с возмещением государством понесенных ими убытков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

Положением о военно-транспортной обязанности (далее - Положение), утвержденным Указом Президента РФ от 02.10.1998г. №1175, установлено, что военно-транспортная обязанность заключается в проведении мероприятий, связанных с учетом, заблаговременной подготовкой и предоставлением транспортных средств войскам, формированиям и органам, а также в обеспечении работы этих транспортных средств (п.2 Положения).

Из пункта 3 Положения следует, что военно-транспортная обязанность распространяется на организации независимо от формы собственности, являющиеся собственниками транспортных средств, организации,