Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 по делу n А78-6353/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога, подлежащего перечислению налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 177 руб.

Пунктом 3 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 30.03.2012 за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на доходы физических лиц в сумме 18403,01 руб.

Пунктом 4 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 115415 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 598 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 14881 руб., единому социальному    налогу в размере 8267 руб., а также перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 1769 руб. Решение получено индивидуальным предпринимателем 06.04.2012.

В порядке, предусмотренном статьями 137-140 Налогового кодекса РФ предприниматель обжаловал решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого 21.05.2012 № 2.14-20/205-ЮЛ/05454 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения (т.1, л.д.67-71).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции о частичном удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей предпринимателем в качестве основного вида деятельности и дополнительных зарегистрирована розничная торговля пищевыми продуктами и иными товарами, прочая розничная торговля вне магазинов.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в проверяемый налоговый период 2010 года предприниматель Цыбиков А.С. применял специальный налоговый режим в виде единого налога на вменный доход по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы», а также систему налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения – доходы. 

Розничная торговля осуществлялась предпринимателем через магазин, расположенный по адресу: п. Могойтуй, ул. Номоконова, 47 «а».

Основанием для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих пеней и санкций послужил вывод налогового органа о том, что деятельность предпринимателя в рамках исполнения муниципальных контрактов, заключенных с МУЗ «Могойтуйская центральная районная больница» на сумму 813636 руб., с Управлением образования Администрации муниципального района «Могойтуйский район» для нужд МДОУ «Зугалайский детский сад «Буратино» на сумму 1109946 руб., является реализацией товаров, которая не подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ в целях обложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения, применяемой предпринимателем в рассматриваемом периоде.

Налоговый орган исходил из следующих установленных по делу обстоятельств.

По результатам конкурсного отбора предпринимателем Цыбиковым А.Ц. заключены муниципальные контракты на поставку продуктов питания и бытовой химии № 23-п от 22.04.2010, № 18п от 22.04.2010, № 17-Б-Х от 22.04.2010, № 24-п от 22.04.2010, № 25п от 29.04.2010, № 26-п от 20.07.2010, № 44-п от 20.07.2010, № 47-п от 28.07.2010, №45-п от 20.07.2010, № 48-п от 28.07.2010,№ 40-Б-Х от 28.07.2010 с Муниципальным учреждением           здравоохранения «Могойтуйская центральная районная больница», на общую сумму 1951881 руб., фактическая оплата составила 813636,54 руб.; а также муниципальные контракты с Управлением образования Администрации муниципального района «Могойтуйский район» на поставку оборудования от 21.09.2010 для нужд МДОУ «Зугалайский детский сад «Буратино» на общую сумму 1109946 руб.

В материалы дела налоговым органом были представлены муниципальные контракты, заявки на кассовый расход, счета, платежные поручения. Предпринимателем  покупателям оформлялись накладные и выставлялись счета-фактуры.

Муниципальные контракты заключены в результате применения способов заключения договоров на поставку товаров для муниципальных нужд, предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ, в результате проведенных конкурсов либо запроса котировок, что подтверждается ссылками на это непосредственно в муниципальных контрактах, а также представленными налоговым органом протоколами рассмотрения и оценки котировочных заявок, котировочными заявками индивидуального предпринимателя.

В соответствии с условиями муниципальных контрактов предприниматель Цыбиков А.Ц. как исполнитель обязан поставить заказчику товары, наименование, количество которых определяются расчетами, спецификациями, товарными накладными, счетами-фактурами, а также передать заказчику надлежаще оформленные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, сертификаты соответствия;

-     транспортировка товаров производится по согласованию сторон;

-    стороны предусмотрели ассортимент, количество, качество, цену поставляемого товара, условия согласования цены, а также сроки поставки, срок действия договоров;

-    договоры предполагают некоторый промежуток времени между заключением и исполнением договора;

-оплата за поставленный товар осуществляется в безналичной форме при выставлении счета-фактуры и накладной.

С учетом изложенных условий договоров, независимо от названий договоров – муниципальных контрактов, сторонами согласованы в них все существенные условия договора поставки, предусмотренные статьями 506-524 Гражданского кодекса РФ.

По указанным договорам продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, передает в оговоренный срок закупаемые товары покупателю для использования ими товаров в целях, не связанных с личным, семейным использованием (статья 506 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В договорах предусмотрены периоды поставки - промежутки времени, по истечении которых или в течение которых производится поставка товаров; исполнение обязательств по передаче товара осуществляется поставщиком своему покупателю; требования о месте и времени исполнения обязательства по поставке товара (статьи 508, 509, 314, 316 Гражданского кодекса РФ).

В договорах оговариваются последствия недопоставки товаров, определена обязанность покупателя - принять товар по количеству и качеству, установлены порядок и форма расчетов, предусмотрены последствия поставки товаров ненадлежащего качества (статьи 511, 513, 516, 518 Гражданского кодекса РФ).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о доказанности налоговым органом неправомерности применения предпринимателем Цыбиковым А.Ц. в спорном периоде специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности, исходя из следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с понятиями, приведенными в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, в целях применения его главы 26.3 стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров   по образцам   и   каталогам   вне  стационарной   торговой   сети   (в   том   числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вменный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Данная правовая позиция приведена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5566/11 от 04.10.2011, №12364/10 от 15.02.2011.   

Налоговый кодекс РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретенных товаров. Данная правовая позиция сформирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №1066/11.   

Вместе с тем для правовой квалификации характера осуществляемой предпринимателем деятельности и подлежащей применению системы налогообложения необходимо исходить из оценки способов совершения сделок с покупателями и расчетов с ними. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 №3312/11.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

На основании статьи 493 Гражданского кодекса РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки» разъяснил, что квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации