Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 по делу n А19-14701/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции обоснованными по следующим мотивам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям заявителя с указанным контрагентом послужило установление налоговым органом в ходе проверки в действиях налогоплательщика нарушения статей 146, 166 НК РФ, пунктов 16, 17 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. №914, в части отсутствия регистрации в книгах продаж счетов-фактур по взаимоотношениям с ИП Храмковым Ю.В. за 4 квартал 2008 года, 3, 4 кварталы 2009 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость посредством неотражения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в адрес ИП Храмкова Ю.В. в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В рамках мероприятий налогового контроля инспекцией истребована информация у ИП Храмкова Ю.В. в целях подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Альфа-Прод» с указанным контрагентом.

Предпринимателем представлены заверенные копии следующих документов:

- договоров от 01.01.2008г. №28/08, от 01.01.2009г. №21/09, от 01.01.2010г. №05-10, заключенных ООО «Альфа-Прод» с предпринимателем Храмковым Ю.В.;

- счетов-фактур от 31.12.2008 № 1000649, от 31.12.2009 № 7289, от 01.02.2010 № 1926, от 05.02.2012 № 3784, от 09.02.2010 № 3844, от 11.02.2010 № 5155, от 15.02.2010 № 5107, от 19.02.2010 № 2458, от 22.02.2010 № 5023, от 24.02.2010 № 5151, от 09.03.2010 № 3858, от 11.03.2010 № 5017, от 12.03.2010 № 3856, от 15.03.2010 № 1958, от 17.03.2010 № 5249, от 19.03.2010 № 5091, от 22.03.2010 № 4647, от 23.03.2010 № 3790, от 25.03.2010 № 5185, от 03.04.2010 № 3842, от 07.04.2010 № 5167, от 12.04.2010 № 5013, от 22.04.2010 № 3381, от 23.04.2010 № 3373, от 27.04.2010 № 5165, от 29.04.2010 № 4588, от 03.05.2010 № 3866, от 05.05.2010 № 3692, от 07.05.2010 № 5267, от 10.05.2010 № 3848, от 12.05.2010 № 5129, от 14.05.2010 № 3862, от 17.05.2010 № 5255, от 17.05.2010 № 3939, от 19.05.2010 № 5117, от 20.05.2010 № 4173, от 24.05.2010 № 5219, от 01.06.2010 № 5087, от 03.06.2010 № 5237, от 04.06.2010 № 4991, от 07.06.2010 № 3917, от 09.06.2010 № 4169, от 10.06.2010 № 5195, от 11.06.2010 № 5177 и № 5163, от 14.06.2010 № 5243, от 16.06.2010 № 5213, от 17.06.2010 № 5113, от 22.06.2010 № 5247, от 24.06.2010 № 5041, от 07.07.2010 № 5085, от 09.07.2010 № 5257,  от  13.07.2010 № 5301,  от  20.07.2010 № 5057,  от  02.08.2010 № 5257, от  05.08.2010  № 5283, от 09.08.2010 № 5286, от 11.08.2010 № 5287, от 16.08.2010 № 5289, от 17.08.2010 № 5290, от 23.08.2010 № 5293, от 24.08.2010 № 5294, от 30.08.2010 № 5298, от 01.09.2010 № 5295, от 06.09.2010 № 5297, 07.09.2010 № 5276;

- товарных накладных: от 31.12.2008 № 5871, от 31.12.2009 № 1001284, от 01.02.2010 № 1000005, от 05.02.2010 № 1000007, от 09.02.2010 № 1000008, от 11.02.2010 № 1000009, от 15.02.2010 № 1000010, от 19.02.2010 № 1000011, от 22.02.2010 № 1000012, от 24.02.2010 № 1000013, от 09.03.2010 № 1000021, от 11.03.2010 № 1000022, от 12.03.2010 № 1000023, от 15.03.2010 № 1000024, от 17.03.2010 № 1000025, от 19.03.2010 № 1000026, от 22.03.2010 № 1000030, от 23.03.2010 № 1000031, от 25.03.2010 № 1000032, от 03.04.2010 № 1000054, от 07.04.2010 № 1000055, от 12.04.2010 № 1000056, от 22.04.2010 № 1000060, от 23.04.2010 № 1000061, от 27.04.2010 № 1000065, от 29.04.2010 № 1000067, от 03.05.2010 № 1000082, от 05.05.2010 № 1000083, от 07.05.2010 № 1000084, от 10.05.2010 № 1000085, от 12.05.2010 № 1000086, от 15.05.2010 № 1000087, от 17.05.2010 № 1000088, от 17.05.2010 № 1000089, от 19.05.2010 № 1000090, от 20.05.2010 № 1000091, от 24.05.2010 № 1000092, от 01.06.2010 № 1000093, от 03.06.2010 № 1000094, от 04.06.2010 № 1000095, от 07.06.2010 № 1000096, от 09.06.2010 № 1000097, от 10.06.2010 № 1000098, от 11.06.2010 № 1000100 и № 1000099, от 14.06.2010 № 1000101, от 16.06.2010 № 1000102, от 17.06.2010 № 1000103, от 22.06.2010 № 1000105, от 24.06.2010 № 1000106, от 07.07.2010 № 1000121, от 09.07.2010 № 1000122, от 13.07.2010 № 1000124, от 20.07.2010 № 1000128, от 02.08.2010 № 1000135, от 05.08.2010 № 1000138, от 09.08.2010 № 1000140, от 11.08.2010 № 1000141, от 16.08.2010 № 1000143, от 17.08.2010 № 1000144, от 23.08.2010 № 1000147, от 24.08.2010 № 1000148, от 30.08.2010 № 1000152, от 01.09.2010 № 1000149, от 06.09.2010 № 1000151, от 07.09.2010 № 1000136.

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки представлены книги покупок, книги продаж, журналы регистрации выданных счетов-фактур за 2008 – 2010 года, на основании которых инспекцией установлено неотражение налогоплательщиком в книгах продаж указанных счетов-фактур, выставленных предпринимателю по отгруженным товарам, на общую сумму 30 305 413 руб. (без НДС), в том числе за 2008 год – 2 030 220 руб., 2009 год – 826 368 руб. и за 2010 год – 27 448 825 рублей.

В соответствии п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской   Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии со ст. 10 ФЗ «О бухгалтерском учете», регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Обязанность по отражению хозяйственных операций в первичных документах, отражение сведений в регистрах бухгалтерского учета, является обязанностью налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения при исчислении НДС.

Из изложенного следует, что налоговые последствия возникают вследствие хозяйственных операций (реализации товаров, работ, услуг), оформленных соответствующими первичными документами.

Правом на осуществление контроля за исполнением налогоплательщиком своих обязанностей по исчислению налогов и сборов и, как следствие, за соблюдением ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии со ст. 82, 89 НК РФ наделены налоговые органы.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. №132, Товарная накладная (форма №ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, объем и ценовое выражение реализации товаров подтверждается не только имеющимися у налогоплательщика документами, но и вторыми экземплярами, полученными его контрагентами (покупателями).

Согласно пункту 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 17 Постановления №914 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж является регистром налогового учета, составляемого в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и отражения соответствующей суммы налога в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции на основании представленных книг продаж налогоплательщика установлено, что у заявителя имелись взаимоотношения с ИП Храмковым Ю.В. в проверяемом периоде, что подтверждается соответствующими записями в книгах продаж. Заявителем выставлялись счета-фактуры, оплачиваемые контрагентом безналичным путем, что подтверждается представленными сведениями по расчетному счету предпринимателя.

При этом судом установлено, что счета-фактуры из перечня, представленного предпринимателем, в книгах продаж общества не зарегистрированы.

Также судом установлено, что не нашло отражения в выписке по расчетному счету ИП Храмкова Ю.В. и перечисление в адрес заявителя оплаты за товары по вменяемым взаимоотношениям в спорных суммах. Следовательно, ссылка апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции не дана оценка указанному доводу, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и отклоняется.

Из представленного заявителем акта сверки взаимных расчетов налогоплательщика и контрагента по состоянию на 31.12.2010г. установлено, что задолженность предпринимателя перед заявителем по оплате товаров (работ, услуг) на указанную дату составляет 1 501 361 рубль 71 копейка. Сведения о продажах товаров на сумму, указанную налоговым органом за 2010г., отсутствует.

Руководитель налогоплательщика Столярова Ольга Ивановна не подтверждает принадлежность ей подписей, проставленных на спорных счетах-фактурах.

Кроме того заявителем представлено письменное пояснение Храмкова Ю.В. по вопросам взаимоотношений с ООО «Альфа-Прод», согласно которому он также не подтверждает наличие неучтенных оборотов на сумму более 30 млн. рублей.

Таким образом, как правильно установил суд, не находит подтверждения довод инспекции о наличии между сторонами финансово-хозяйственных отношений на общую сумму 30 305 413 руб. (без НДС) по указанным счетам-фактурам.

При этом оснований для переоценки указанных выводов первой инстанции апелляционный суд не усматривает.

В соответствии со статьями 506, 456 Гражданского кодекса РФ, продавец обязуется передать в обусловленный срок товар; одновременно с передачей предусмотренного договором поставки товара он должен обеспечить передачу относящихся к нему документов.

Статьей 513 Гражданского кодекса РФ предусмотрена обязанность покупателя (получателя товара) совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, доставленных в соответствии с договором поставки. При этом покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике №132 от 25.12.1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная по форме №ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Указанный документ должен содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (её номер и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации или индивидуальному предпринимателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. № 20, удаление организациями ряда граф в формах первичной учетной документации (создание сокращенного варианта) не допускается.

Представленные налоговым органом товарные накладные в подтверждение осуществленных обществом продаж составлены с нарушением требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановлением от 25.12.1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации