Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2013 по делу n А10-4257/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]    http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А10-4257/2012

20 февраля 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 7 февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 февраля 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Ячменёва Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Королёвой Д.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Бурятия на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 4 декабря 2012 года по делу № А10-4257/2012, рассмотренному в порядке упрощенного производства, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Стоматология «Байкал-Дент» (адрес места нахождения: Республика Бурятия, г. Северобайкальск, пр. Ленинградский, д. 6а; ОГРН 1110317000265, ИНН 0317011354) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Бурятия (адрес места нахождения: Республика Бурятия, г. Северобайкальск, ул. Морских пехотинцев, д. 7; ОГРН 1040301957101, ИНН 0326022754) о признании незаконным постановления по делу об административном правонарушении

(суд первой инстанции: Дружинина О.Н.)

при участии в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле:

от ООО Стоматология «Байкал-Дент»: не было (извещено);

от налогового органа: Бутакова Янита Сергеевна, ведущий специалист-эксперт отдела общего обеспечения, доверенность от 1 августа 2012 года № 01-04-1211/03884

и установил:

Общество с ограниченной ответственностью Стоматология «Байкал-Дент» (далее – ООО Стоматология «Байкал Дент», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Бурятия (далее – налоговый орган, административный орган, инспекция) о признании незаконным и отмене постановления от 21 сентября 2012 года по делу об административном правонарушении № 30.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 4 декабря 2013 года заявленное Обществом требование удовлетворено, оспариваемое постановление признано незаконным и отменено полностью. Суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности инспекцией наличия в действиях ООО Стоматология «Байкал Дент» состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП Российской Федерации.

В обоснование своей позиции суд первой инстанции указал, что административным органом в оспариваемом постановлении не отражено вменяемое Обществу правонарушение (хозяйственная операция не конкретизирована, нет сведений о применении контрольно-кассовой техники, не указаны расходный кассовый ордер, по которому выданы денежные средства, либо приходный кассовый ордер, на основании которого получены денежные средства), а также не представлены доказательства, свидетельствующие о необходимости внести в кассовую книгу 0310004 какие-либо записи. По мнению суда первой инстанции, указание в протоколе об административном правонарушении и постановлении о привлечении к административной ответственности на невнесение в кассовую книгу 0310004 записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (при неустановлении того, имелись ли у Общества такие документы), не свидетельствует о наличии в действиях ООО Стоматология «Байкал-Дент» объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП Российской Федерации. Кроме того, суд первой инстанции посчитал, что налоговым органом не доказана и субъективная сторона данного правонарушения, поскольку в оспариваемом постановлении вина Общества не описана.

Не согласившись с указанным решением, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела. В частности, налоговый орган считает, что объективная сторона правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП Российской Федерации, состоит в фактическом получении выручки и не отражении ее в соответствующих бухгалтерских документах и кассовой книге 0310004. Обществом не оформлялись первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера), не велась кассовая книга, что является нарушением порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. По мнению заявителя апелляционной жалобы, материалами дела подтверждается факт совершения административного правонарушения по вине Общества.

Письменный отзыв на апелляционную жалобу Обществом не представлен.

О времени судебного разбирательства ООО Стоматология «Байкал-Дент» извещено надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовым уведомлением № 67200058444961, а также отчетом о публикации 14 января 2013 года на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в сети «Интернет» (www.arbitr.ru) определения о принятии апелляционной жалобы к производству, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило.

В соответствии с частью 2 статьи 210 АПК Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм процессуального и материального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО Стоматология «Байкал-Дент» зарегистрировано в качестве юридического лица 6 июня 2011 года, ему присвоен основной государственный регистрационный номер 1110317000265 (л.д. 18, 27).

Согласно пункту 2.4 Устава ООО Стоматология «Байкал Дент» и выписки из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом экономической осуществляемой Обществом деятельности является стоматологическая практика (л.д. 28-30, 31-47).

На основании поручения от 13 сентября 2012 года № 32 (л.д. 54) должностным лицом инспекции в период с 13 сентября по 18 сентября 2012 года в отношении ООО Стоматология «Байкал Дент» проведена проверка исполнения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка ведения кассовых операций за период с 1 января по 13 сентября 2012 года на объекте, расположенном по адресу: г. Северобайкальск, пр. Ленинградский, 6а.

При проведении проверки установлено, ООО Стоматология «Байкал-Дент» с момента регистрации в качестве юридического лица применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – доходы), имеет контрольно-кассовую технику «Элвес-Микро-К», № 00472689 (установлена по адресу: г. Северобайкальск, пр. Ленинградский, д. 6а-2, зарегистрирована в налоговом органе 23 ноября 2011 года).

В ходе проверки выявлены нарушения Положения Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 373-П), а именно:

- в приказе об установлении остатка кассы в размере 30 000 рублей отсутствует  дата и номер приказа, расчет лимита остатка наличных денег, что является нарушением пункта 1.2 Положения № 373-П;

- кассовые операции не оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, что является нарушением пункта 1.8 Положения № 373-П;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита, что является нарушением пункта 1.9 Положения № 373-П;

- не оформляются приходные кассовые ордера на общую сумму принятых наличных денег, что является нарушением пункта 3.3 Положения № 373-П;

- не ведется кассовая книга, что является нарушением пункта 5.1 Положения № 373-П;

- руководителем не обеспечена организация ведения кассовых операций, что является нарушением пункта 6.1 Положения № 373-П.

По результатам проверки составлен акт о проверке наличных денежных средств кассы от 14 сентября 2012 года № 32 (л.д. 56) и акт проверки полноты учета выручки от 18 сентября 2012 года № 33 (л.д. 57-61).

Выявленные в ходе проверки нарушения послужили основанием для возбуждения в отношении Общества дела об административном правонарушении, о чем 18 сентября 2012 года должностным лицом налогового органа составлен соответствующий протокол (л.д. 12-17).

Постановлением от 21 сентября 2012 года по делу об административном правонарушении № 30 ООО Стоматология «Байкал-Дент» привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП Российской Федерации в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей (л.д. 7-11).

Суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы суда первой инстанции о незаконности данного постановления ввиду следующего.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП Российской Федерации установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Таким образом, объективную сторону данного административного правонарушения составляет нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое выразилось:

- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

- в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;

- в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Из содержания оспариваемого постановления административного органа следует, что Обществу вменяется нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу наличных денег.  

Статья 15.1 КоАП Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, носит бланкетный характер, поскольку не устанавливает данный порядок. Между тем Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что сам по себе бланкетный характер нормы не может свидетельствовать о ее неконституционности, поскольку регулятивные нормы, устанавливающие те или иные правила поведения, не обязательно должны содержаться в том же нормативном акте, что и нормы, устанавливающие юридическую ответственность за их нарушение (определения от 21 апреля 2005 года № 122-О, от 2 ноября 2006 года № 537-О и от 22 апреля 2010 года № 594-О-О).

В настоящее время порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации регулируется действующим с 1 января 2012 года Положением № 373-П.

Пунктом 1.1 Положения № 373-П определено, что оно распространяется, в том числе, на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

В пункте 4 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации также указано, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций.

Следовательно, ООО Стоматология «Байкал-Дент», несмотря на применение им упрощенной системы налогообложения, обязано соблюдать порядок ведения кассовых операций, в том числе требования Положения № 373-П.  

Согласно пункту 1.8 Положения № 373-П кассовые операции, проводимые юридическим лицом, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее – также кассовые документы).

В соответствии с пунктом 2.5 Положения № 373-П кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных. Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

На основании пункта 2.6 Положения № 373-П контроль за ведением кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Пунктами 3.1 и 4.1 Положения № 373-П установлено, что прием наличных денег юридическим лицом проводится по приходным кассовым ордерам 0310001, а выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

При ведении юридическим лицом кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег (пункт 3.3 Положения № 373-П).

По сути, аналогичная норма закреплена в пункте 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных средств с населением, утвержденных приказом Минфина России от 30.08.1993 № 104 (далее – Типовые правила), предусматривающем в конце рабочего дня составление кассового отчета и сдачу выручки вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру.

На основании пункта 5.1 Положения № 373-П для учета поступающих в