Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2013 по делу n А58-3970/12. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в количестве – 11 человек, газоэлектросварщиков в количестве – 2 человек сроком на 60 рабочих дней, стоимость услуг составила – 4 061 214,24руб.; плотников-бетонщиков в количестве – 5 человек, газоэлектросварщиков в количестве – 2 человек сроком на 60 рабочих дней, стоимость услуг составила – 1 725 010руб.; тракторист-машинист – 1 человек, автокрановщик – 1 человек, водитель бензовоза – 1 человек, плотников-бетонщиков в количестве – 10 человек, газоэлектросварщиков – 2 человек сроком на 60 дней, стоимость услуг составила – 3 915 200руб.

Также, согласно Дополнительным соглашениям к Договору №65/1-WK Мастерстрой обязалось предоставить: моториста ходовой части – 1 человек, моториста-агрегатчика – 1 человек сроком на 60 рабочих дней (с 28.11.09 по 28.01.10), стоимость услуг составила – 283 352,75руб. (Дополнительное соглашение №1 от 30.11.09, т.19, л.д.105); экскаваторщиков в количестве – 2 человек, бульдозеристов в количестве – 2 человек сроком на 60 рабочих дней (с 28.11.09 по 28.01.10), стоимость услуг составила – 1 023 559,99руб. (дополнительное соглашение №2 от 30.11.09, т.19, л.д.106); машинистов-операторов буровой установки в количестве – 8 человек, водителя автокрана – 1 человек, водителей (категория «Е») в количестве – 3 человек, инженера-геодезиста – 1 человек сроком на 60 рабочих дней (с 30.01.10 по 01.04.10), стоимость услуг составила – 3 327 479,99руб. (Дополнительное соглашение №3 от 29.01.10, т.19, л.д.107-108); инженера-механика – 1 человек, сроком на 60 рабочих дней (с 01.02.10 по 01.04.10), стоимость услуг составила – 312 393,31руб. (Дополнительное соглашение №4 от 01.02.10, т.19, л.д.109-110).

Согласно пункту 3.3 Договора № 65/1-WK вознаграждение уплачивается в течение 30 дней со дня выставления Мастерстрой счета-фактуры на оплату услуг на основании акта об оказании персоналом исполнителя услуг, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Мастерстрой.

На основании Договора №65/1-WK Мастерстрой выставило заявителю счета-фактуры, акты приема-сдачи услуг, табеля учета рабочего времени, авиабилеты, посадочные талоны, суммы по которым заявителем включены в расходы, уменьшающие налог на прибыль в размере 16 605 510,59руб., суммы НДС приняты к вычету в размере 2 988 911,91руб., что подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль, НДС, налоговыми регистрами, книгами покупок, карточками счетов 60, 90.

Оплата за предоставление персонала произведена заявителем перечислением денежных средств на счет Мастерстрой в размере 15 989 229,70руб. платежными поручениями.

Также заключен договор цессии №Д2010/03-М от 26.03.10 (т.19, л.д.213-215), согласно которому Мастерстрой уступает СтройТех право требования у ООО «АЛРОСА-ВГС» сумм по услугам, оказанным на основании договора № 65/1-WK в размере 3 556 913,56руб. Итого оплата произведена в размере 19 546 143,26 руб.

Заявителем и СтройТех (ИНН 5410028954, КПП 541001001) заключен договор на предоставление услуг от 01.03.10 №5/03-2010 (т.1, л.д.135-143).

Предметом договора является предоставление в распоряжение заявителя персонала СтройТех соответствующей квалификации для оказания услуг на объектах строительства и эксплуатации заявителя: жилой дом в п. Жиганск (заказчик ОАО АК «АЛРОСА» (ОАО), ВЛ220 кВт Мирный - Сунтар-Нюрба с подстанциями 220 кВт «Сунтар» и «Нюрба» (заказчик ДРСО ЖКХ), г. Мирный. Ремонтные мастерские.

Количество, уровень и квалификация специалистов, характер услуг, сроки оказания услуг, объем определятся в поданных заявителем заявках на необходимый ему персонал. Вознаграждение Стройтех оговаривается в Протоколе согласования стоимости оказываемых услуг в Приложениях №№1.1, 1.2, 1.3, которые являются неотъемлемой частью договора. Вознаграждение уплачивается в течение 30 дней со дня выставления Стройтех заявителю счета-фактуры на оплату услуг на основании акта об оказании персоналом услуг, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Стройтех.

На основании данного договора СтройТех выставил заявителю счета-фактуры, акты приема-сдачи услуг, табеля учета рабочего времени, авиабилеты, посадочные талоны, суммы по которым включены в расходы, уменьшающие налог на прибыль, в размере 33 699 686,95руб., суммы НДС приняты к вычету в размере 6 065 943,65руб. что подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль, НДС, налоговыми регистрами, книгами покупок, карточками счетов 60, 90.

Оплата произведена заявителем перечислением денежных средств на счет СтройТех, ООО СК «ГрандСтройИнвест» (ИНН5405408799) согласно письмам СтройТех в размере 39 696 915,59руб. в период с 24.04.10 по 29.12.10.

Налоговый орган не оспаривает наличие у заявителя необходимости привлечения рабочей силы для выполнения подрядных работ.

В ходе проверки были проведены допросы работников, указанных в актах приёмки от 30.09.09, 30.10.09, 30.11.09, 22.01.10, 10.02.10, 27.02.10, табелях учёта использования рабочего времени и подсчёта заработной платы МастерСтрой – Денисова В.В. (протокол от 04.07.11, т.11, л.д.76-79), Проскурякова В.Н. (протокол №496 от 21.06.11, т.11, л.д.98-101), Саинго В.О. (протокол от 09.06.11, т.11,л.д.36-39), Романова С.П. (протокол №106 от 06.06.11, т.11, л.д.31-35), Недик Ю.И. (протокол от 08.07.11, т.11, л.д.45-51), Шапошникова А.О. (протокол №116 от 10.06.11, т.11, л.д.68-71), которые отрицают причастность к МастерСтрой.

Проведены допросы работников, указанных в актах приёмки от 31.03.10, 11.05.10, 31.05.10, 01.07.10, 15.07.10, 02.08.10, 31.08.10, 15.12.10, табелях учёта использования рабочего времени и подсчёта заработной платы СтройТех – Денисова В.В. (протокол от 04.07.11, т.11, л.д.76-79), Саинго В.О. (протокол от 09.06.11, т.11, л.д.36-39), Романова С.П. (протокол №106 от 06.06.11, т.11, л.д.31-35), Недик Ю.И. (протокол от 08.07.11, т. 11, л.д.45-51), Шапошникова А.О. (протокол №116 от 10.06.11, т.11, л.д.68-71), Золотухина А.А. (протокол №321 от 14.06.11, т.11, л.д.7-10), Тюрикова Р.В. (протокол №118 от 22.06.11, т.11, л.д.23-26), Сизова А.Н. (протокол №118 от 22.06.11, т.11, л.д.27-30), Бусловского С.Н. (протокол №112 от 03.06.11, т.11, л.д.19-22), Гузачева Д.Д. (протокол №111 от 03.06.11, т.11, л.д.15-18), Степанова А.П. (протокол №135 от 08.06.11, т.11, л.д.2-6), Сапрыкина Д.А. (протокол №129 от 14.06.11, т.11, л.д. 52-55), Лобанова А.В. (протокол №129 от 14.06.11, т.11, л.д.64-67), Нечаева Н.В. (протокол №122 от 14.06.1, т.11, л.д.72-75), Суровцева Г.В. (протокол №120 от 14.06.11, т.11, л.д.60-63), Елапина Н.Д. (протокол №111 от 14.06.11, т.11, л.д.56-59), которые отрицают причастность к СтройТех.

При этом все допрошенные лица указывают на то, что работали от имени Общества с ограниченной ответственностью СтройСервис (далее – СтройСервис), заработную плату получали в СтройСервис.

Согласно выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков СтройСервис (ИНН5401292543) одним из учредителей в период с 27.07.07 по 31.07.11 являлся Гаврилов Сергей Владимирович (ИНН541001669613).

На основании протокола допроса от 16.05.11 Мусаевой Н.И. (т.11, л.д.132-136), справок о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2009год №162 от 22.03.10, за 2010г. №25 от 30.03.11(т.10, л.д.21-22), представленных заявителем в налоговый орган, установлено что, Гаврилов Сергей Владимирович (ИНН541001669613) являлся также главным инженером заявителя в 2009-2010 годах.

Заявителем в ответ на Требование о представлении документов (информации) №10 от 16.05.11 с сопроводительным письмом №04-548 от 30.05.11 представлены документы по взаимоотношениям с СтройСервис (ИНН 5401292543) – счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей заявителю с приложением товарно-транспортных накладных.

Сопроводительным письмом СтройСервис сообщило, что других операций по перечисленным в поручении №08-08/3-4 контрагентам, в том числе с Мастерстрой», СтройТех не осуществляло.

Установлено, что из 161 физического лица, указанных в актах оказанных услуг, табелях учета рабочего времени СтройТех (по договору №5/03-2010 от 01.03.10) 62 физических лица ранее были указаны в актах оказанных услуг, табелях учета рабочего времени Мастерстрой (по договору на предоставление услуг №65/1-WK от 20.08.09.

По сведениям базы данных ЕГРЮЛ Мастерстрой, СтройТех сведения по форме №2-НДФЛ за 2009 и 2010 год не представлялись.

Представленные заявителем документы подписаны генеральным директором заявителя Сикорским В.И., от лица Мастерстрой Анохиным Е.С., от лица СтройТех Третьяковым Д.М.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.6, л.д.32-33) Третьяков Д.М. являлся директором СтройТех в период с 24.11.09 по 29.03.10г.

С 30.03.10 по настоящее время руководителем СтройТех является Емельянов В.И. При проведенном допросе Емельянов В.И. (протокол №5 от 17.11.11, т.11, л.д.115-118) показал, что СтройТех ему не знакомо, никакого отношения к деятельности указанной организации не имеет, никаких организаций (предприятий) на свое имя не регистрировал, паспорт не терял, в 2007 году по просьбе сослуживца Кайгородцева В.А. предоставил свой паспорт и трудовую книжку для регистрации какой-то фирмы за последующую помощь в погашении задолженности по квартире.

Налоговым органом письмом от 21.02.12 №5/1591 от Управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС (Я) (т.17, л.д.33) получена объяснительная гражданина Анохина Евгения Сергеевича (т.17, л.д.34-36), являющегося, согласно данным из выписки ЕГРЮЛ, руководителем Мастерстрой.

Анохин Е.С. в объяснительной указывает, что руководителем Мастерстрой не является и никогда не являлся, договоров от имени Мастерстрой никогда не заключал, каких-либо первичных документов (счетов-фактур, актов оказанных услуг, актов выполненных работ, товарных, товарно-транспортных накладных, иных документов) от имени Мастерстрой не выставлял и не подписывал.

В целях установления фактов принадлежности подписей в документах, представленных заявителем в обоснование расходов при исчислении налога на прибыль, вычетов по НДС и связанных с Мастерстрой и СтройТех, налоговым органом на основании статьи 95 Кодекса постановлением от 24.02.12 №08-08/3-Э (т.17, л.д.4-9) была назначена почерковедческая экспертиза подписей.

Экспертизе были подвергнуты документы, связанные с Мастерстрой, договор № 65/1-WK от 20.08.09, выставленные заявителю счета-фактуры №19 от 03.03.10 (т.7, л.д.119), №17 от 18.02.10 (т.18, л.д.153), №35 от 30.09.09 (т.8, л.д.108), №36 от 30.09.09 (т.6, л.д.54), №37 от 30.09.09 (т.6, л.д.37), №39 от 30.10.09 (т.6, л.д.64), №38 от 30.10.09 (т.8, л.д.29), №102 от 30.11.09 (т.7, л.д.141), №103 от 30.11.09 (т.8, л.д.1), №107 от 23.12.09 (т.6, л.д.145) , №111 от (т.6, л.д.133), №4 от 22.01.10 (т.7, л.д.51), №5 от 22.01.10 (т.7, л.д.1), №7 от 25.01.10 (т.7, л.д.62), №9 от 01.02.10 (т.7, л.д.121), №10 от 01.02.10 (т.7, л.д.130),  №12  от  05.02.10  (т.7,  л.д.135),  №14  от  05.02.10  (т.8,  л.д.39),  №15  от (т.8, л.д.50), №18 от 17.02.10 (т.8, л.д.62), №21 от 27.02.10 (т.8, л.д.68), №22 от 27.02.10 (т.8, л.д.81), №23 от 27.02.10 (т.8, л.д.89), №24 от 27.02.10 (т.7, л.д.108), №25 от 27.02.10 (т.7, л.д.99), №27 от 27.02.10(т.7, л.д.68); акты приемки оказанных услуг к указанным счетам-фактурам б/н от  30.09.09, 30.09.09 (т.8, л.д.109-120), от 30.10.09 (т.6, л.д.64), от 30.11.2009 (т.7, л.д.122- 123), от 23.12.09 (т.6, л.д.146), от 25.12.09 (т.6, л.д.134), от 22.01.10 (т.6, л.д.2-9), от  25.01.10  (т.7,  л.д.63),  от  01.02.10  (т.7,  л.д.123),  от  05.02.10  (т.7,  л.д.136),  от 10.02.10 (т.7, л.д.51-55), от 17.02.10 (т.7, л.д.63-64), от 07.02.10 (т.7 л.д.109-110). Экспертизе были подвергнуты документы, связанные с СтройТех, договор от 01.03.10 №5/03-2010, выставленные заявителю счета-фактуры №16 от 31.03.10 (т.18, л.д.151), №15 от 31.03.10 (т.8, л.д.50), №14 от 31.03.10 (т.8, л.д.39), №12 от 31.03.10 (т.18, л.д.141), №11 от 31.03.10 (т.18, л.д.134), №46 от 31.05.10 (т.18, л.д.94), №49 от 31.05.10 (т.18, л.д.97), №48 от 31.05.10 (т.18. л.д.102), №47 от 31.05.10 (т.18, л.д.113), №45 от 31.05.10 (т.18, л.д.123), №44 от 31.05.10 (т.12, л.д.169), №43 от 31.05.10 (т.12, л.д.78), №42 от 11.05.10 (т.18, л.д.132), №17 от 31.03.10 (т.18, л.д.153), №60 от 02.08.10 (т.18, л.д.14), №54 от 15.07.10 (т.18, л.д.17), №58 от 02.08.10 (т.18, л.д.23), №65 от 31.08.10 (т.18, л.д.34), №59 от 02.08.10 (т.18, л.д.52), №55 от 01.07.10 (т.18, л.д.86), №64 от 31.08.10 (т.18, л.д.5), №128 от 15.12.10 (т.18, л.д.76), №129 от 15.12.10 (т.18, л.д.63), акты приемки оказанных услуг к указанным счетам фактурам №1003М от 31.03.10 (т.18, л.д.135-140), №1003 от 31.03.10 (т.18, л.д.135-140), №1003С1 от 31.03.10 (т.18, л.д.142-143), №1003С2 от 31.03.10 (т.18, л.д.144), от 31.05.10 (т.18, л.д.95-96), №6 от 31.05.10 (т.18, л.д.95-96), №2 от 31.05.10 (т.18, л.д.131), №1 от 31.05.10 (т.18, л.д.124-127), №1 от 31.05.10 (т.18, л.д.114-122), №3 от 31.05.10, №2 от 31.05.10 (т.18, л.д.103-112), №4БМ от 11.05.10 (т.18, л.д.133), №1003 от 31.03.10 (т.18, л.д.135-140), №6 от 31.07.10 (т.18, л.д.53-62), №1/06 от 15.07.10 (т.18, л.д.18-22), №1/07 от 31.07.10 (т.18, л.д.15-16), №2/08 от 31.08.10 (т.18, л.д.35-51), №2/0 от 31.07.10 (т.18, л.д.24-33), б/н от 30.06.10 (т.18, л.д.87-93), №1/08 от 31.08.10 (т.18, л.д.6-13), №1/09 от 15.12.10 (т.18, л.д.77-85), №2/01 от 15.12.10 (т.18, л.д.64-75).

Актами экспертного исследования от 28.02.12 №266/1.1, от 05.03.12 №267/1.1 (т.17, л.д.14-32) установлено, что подписи в первичных документах Мастерстрой от имени Анохина Евгения Сергеевича выполнены не одним и тем же лицом, а разными лицами, подписи в первичных документах СтройТех (в акте местами допущены опечатки вместо СтройТех указан Мастерстрой) от имени Третьякова Дениса Михайловича выполнены не одним и тем же лицом, а разными лицами.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.10, л.д.49-61) юридический адрес Мастерстрой – г. Новосибирск, ул. Богдана Хмельницкого, 71/3, в период с 25.09.09 по настоящее время.

В ходе проверки проведен осмотр территорий и помещений (протокол №4 от 14.11.11, т.11, л.д.123-126) и установлено, что здание с идентификационными данными «дом 71 корпус 3» на ул. Б. Хмельницкого в г. Новосибирске отсутствует.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.10, л.д.10-15) юридический адрес СтройТех – г. Новосибирск, ул. Гребенщикова, 13, в период с 24.11.09 по настоящее время.

В ходе проверки проведен осмотр помещения (протокол №3 от 11.11.11, т.11, л.д.119-122) по адресу г. Новосибирск, ул. Гребенщикова д.13 установлено, что по данному адресу находится жилой дом с нежилыми помещениями (офисами) на 1 этаже, СтройТех по указанному адресу не существует. Кроме того, проведен допрос свидетеля – собственника нежилых помещений Каличенко В.А. Согласно показаниям Каличенко В.А. (протокол допроса от 16.11.11, т.11, л.д.82-84), он является собственником нежилых помещений по адресу г. Новосибирск, ул. Гребенщикова, д.13 с 19.05.09, договоров с СтройТех на аренду нежилых помещений никогда не заключал.

Анализ данных налоговой отчетности контрагентов заявителя