Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2013 по делу n А10-1927/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

розничной продажи продуктов питания, облагаемой ЕНВД, также осуществляла оптовую торговлю продуктами питания по муниципальным контрактам для бюджетных учреждений. Товар доставлялся транспортом поставщика (предпринимателя), покупателям выставлялись счета-фактуры, оплата товаров производилась на расчетный счет предпринимателя. Поэтому налоговым органом произведено доначисление налогов по общей системе налогообложения, начислены пени, предприниматель привлечена к ответственности в виде штрафов.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации определена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о  налогах  и  сборах  обстоятельств,  предусматривающих  уплату  данного налога или сбора.

В соответствии со статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Аналогичное правило об обязанности доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом ненормативного акта, закреплено в части 1 статьи 65 и в части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из вышеприведенных правовых норм следует, что на налоговый орган возлагается обязанность доказать наличие тех фактических обстоятельств, которые послужили основанием для доначисления налогов, привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения системы налогообложения единым налогом на вмененный доход является то, для использования в каких целях налогоплательщик реализует товар организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), - за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Статьей 346.27 Кодекса предусмотрено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (в силу п. 1 ст. 11 Кодекса это определение применяется в налоговых правоотношениях) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, в соответствии с прямым указанием закона правовой целью договора поставки является направленность не только на передачу права собственности или иного производного вещного права на товар на условиях возмездности, но и на использование приобретенного товара в предпринимательской деятельности и иных целях, не связанных с личным, семейным и иным подобным использованием.

С учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в п. 5 постановления от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставке", квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров  в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (§ 2 гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, розничный товарооборот - это объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования. Кроме того, в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров, при этом такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет.

Указанный Государственный стандарт Российской Федерации определяет оптовый товарооборот как объем продажи товаров производителями и (или) торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте.

Из приведенных норм следует, что признаком, позволяющим отличить розничную куплю продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный) и категории покупателей (физических или юридических лиц).

Как правильно установлено судом первой инстанции, в проверяемый период предприниматель Мальцева Л. П. осуществляла розничную торговлю продуктами питания  в специализированном помещении магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Одновременно, в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О  размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» предпринимателем были заключены муниципальные контракты на поставку продуктов питания непродовольственных товаров в детские дошкольные учреждения. В качестве заказчика выступало Районное управление образования Муниципального образования «Кяхтинский район».

В материалы дела представлены муниципальные контракты (т.1 л.д.53-86, т.2 л.д.57-59), приложения к ним (т.2 л.д.93-106), счета-фактуры и накладные (т.2 л.д.60-84, 133).

Также в материалы дела представлены реестры счетов-фактур и платежных поручений, заявок на кассовый расход  (т.2 л.д.47-56, 85-92, 9092). Доводы апелляционной жалобы о том, что указанные документы не имеют сведений, позволяющих их идентифицировать и отнести к деятельности предпринимателя, отклоняются, поскольку, как следует из материалов дела, данные документы были представлены Кяхтинским РУО в ответ на требование налогового органа о представлении документов (т.2 л.д.47), они заверены подписью должностного лица и печатью данной организации. При этом в копиях счетов-фактур и накладных имеется подпись предпринимателя и ее печать, а также штамп предпринимателя, в котором указано ее наименование, ИНН, расчетный счет в ОАО Россельхозбанке. Кроме того, предпринимателем и Кяхтиским РУО не отрицалось исполнение муниципальных контрактов в полном объеме, в отношении которых и были представлены документы Кяхтинским РУО. Реестры платежных поручений составлены по данным федерального казначейства по РБ и имеют отметки об исполнении платежей. Кроме того, в материалах дела имеются карточки счетов (т.2 л.д.122-129), соответствующие указанным документам.

В целом апелляционный суд отмечает, что в акте проверки налоговым органом отражено, что им обстоятельства заключения муниципальных контрактов, поставки по ним продуктов, выставления счетов-фактур и оплаты установлены по документам, полученным от Кяхтинского РУО, поскольку предпринимателем данные документы не представлены в связи с их порчей (например, т.1 л.д.109, 110, 117). При этом предпринимателем ни в возражениях на акт проверки, ни при рассмотрении материалов проверки, ни при обжаловании решения в управление, не заявлялись доводы, ставящие под сомнение указанные документы, расчеты, произведенные налоговым органом.  Доказательств, опровергающих данные документы, предпринимателем не представлено, более того, предприниматель всегда указывала, что муниципальные контракты она исполнила.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что предпринимателем осуществлялась реализация продуктов питания по муниципальным контрактам в проверенные периоды в указанных налоговым органом суммах. Муниципальные контракты заключены на сходных условиях.

Из анализа условий контрактов следует, что согласно подпункта 1.1 пункта 1 муниципальных контрактов  Поставщик обязуется поставить товар Заказчику в количестве согласно спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего контракта, а Заказчик обязуется оплатить товар в установленном контракте порядке, форме и размере .

Пунктом 2 муниципальных контрактов указано, что цена контракта включает общую стоимость всех товаров, оплачиваемую заказчиком поставщику за полное выполнение поставщиком своих обязательств по поставке товаров.

Товар оплачивается заказчиком по ценам в соответствии с заявкой поставщика, поданной в ходе размещения муниципального заказа.

Все расходы поставщика, в том числе уплата всех налогов, сборов и других обязательных платежей, транспортные платежи включены поставщиком в цену поставляемого товара.

Контрактами установлена безналичная форма расчета, предусмотрена или предоплата 30% от цены муниципального контракта, или оплата после получения всего количества товара по контракту.

Установлена фиксированная цена контракта, которая не изменяется в течение срока действия контракта.

Контрактами предусмотрены сроки поставки товаров, а также подача заявок на поставку товара и обязанность поставщика об извещении заказчика о точном времени и дате поставки.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 контрактов товар должен быть поставлен Заказчику (муниципальное учреждение) в полном объеме в установленные контрактом сроки.

В подпункте 4.1.3. пункта 4 контрактов установлено, что поставка товара осуществляется Поставщиком собственным транспортом или с привлечением третьих лиц за свой счет.

Контрактами предусмотрена обязанность поставщика передавать оригиналы товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, а также порядок приемки товаров, ответственность за просрочку поставщика и заказчика, срок действия контракта, порядок внесения изменений и дополнений в контракт.

В соответствии с частями 1, 2 ст.525 Гражданского кодекса РФ поставка товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе государственного или муниципального контракта на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд (пункт 2 статьи 530).  К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506 - 522), если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса.

Таким образом, из указанных норм следует, что для государственных и муниципальных нужд товары могут быть приобретены только на основании государственных и муниципальных контрактов, которые сами по себе являются